Российская организация (ООО) зарегистрирована в июне 2024 года с размером уставного капитала 10 000 руб., который был внесен своевременно на расчетный счет организации. Данная российская организация стала единоличным участником китайской компании (дата регистрации в Китае - 23.08.2024) с размером уставного капитала 100 000 юаней и графиком оплаты на пять лет. На 31.12.2024 оплачено 10 000 юаней.

Каким образом российская организация должна отразить в бухгалтерском учете вклад в уставный капитал иностранной компании: равномерно по мере оплаты или начислить всю сумму и по мере оплаты закрывать кредиторскую задолженность?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В описанной ситуации российская организация стала единственным участником китайской компании. При оценке того, в какой момент (и на какую сумму) соблюдаются условия для признания в бухгалтерском учете финансового вложения в виде вклада в уставный капитал китайской компании, нужно опираться на законодательство КНР, в том числе положения Закона КНР "О компаниях" в действующей редакции.

Если в соответствии с законодательством КНР размер уставного капитала китайской компании сразу же регистрируется на полную сумму (100 000 юаней), у участника возникают обязанности по оплате всей суммы в соответствии с графиком, а также ответственность по обязательствам компании в том числе в пределах неоплаченной части доли, то полагаем, что в бухгалтерском учете на дату регистрации компании следует сформировать финансовое вложение в виде вклада в уставный капитал китайской компании на всю сумму (100 000 юаней в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания затрат).

Обоснование позиции:

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), вне зависимости от того, является ли эта организация российской или иностранной, относятся в бухгалтерском учете учредителя (участника) к финансовым вложениям, если выполняются условия, названные в п. 2 ПБУ 19/02. Данным положением установлены правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.

Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

При решении вопроса о том, удовлетворяет ли вклад в уставный капитал другой организации названным условиям (в какой момент), следует ориентироваться на законодательство, регулирующее правовое положений другой организации (дочерней компании).

По общему правилу, зафиксированному в п. 1 ст. 1202 ГК РФ, личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридическое лицо.

На основе личного закона юридического лица определяются, в частности (п. 2 ст. 1202 ГК РФ):

статус организации в качестве юридического лица;
организационно-правовая форма юридического лица;
требования к наименованию юридического лица;
вопросы создания, реорганизации и ликвидации юридического лица, в том числе вопросы правопреемства;
содержание правоспособности юридического лица;
порядок приобретения юридическим лицом гражданских прав и принятия на себя гражданских обязанностей;
внутренние отношения, в том числе отношения юридического лица с его участниками;
способность юридического лица отвечать по своим обязательствам;
вопросы ответственности учредителей (участников) юридического лица по его обязательствам.

Так, если организация вкладывается в российскую организацию, создаваемую в форме ООО, учитываются положения законодательства РФ, в том числе Гражданского кодекса и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

ООО считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц (п. 3 ст. 2 Закона N 14-ФЗ). Таким моментом признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Это соответствует нормам Гражданского кодекса. Юридическое лицо считается созданным, а данные о юридическом лице считаются включенными в единый государственный реестр юридических лиц со дня внесения соответствующей записи в этот реестр (п. 8 ст. 51 ГК РФ).

При этом в реестре среди прочего фиксируются информация об учредителях (участниках) общества, размер уставного капитала (вне зависимости от того, в каком размере он оплачен) (подп. "д", "к" п. 1 ст. 5 Закона N 129-ФЗ).

Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Участники ООО, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей (п. 1 ст. 87 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, полагаем, что в отношении вклада в уставный капитал российского ООО первые два условия соблюдаются на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации общества. Считаем, что в этот же момент выполняется и третье условие, несмотря на то что ООО не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества до полной оплаты всего уставного капитала общества (п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ). Ведь цель создания коммерческой организации - это извлечение прибыли, которая в том числе может быть выплачена в качестве дивидендов участникам. То есть условие о том, что актив способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, выполняется с момента государственной регистрации ООО. Кроме того, у участника с этого момента возникает обязанность по оплате своей доли.

в каком размере регистрируется уставный капитал компании (на полную сумму или только в оплаченной части);
какие риски возникают у участника с момента регистрации китайской компании (как они увязываются с тем фактом, что уставный капитал оплачивается в течение пяти лет);
каковы особенности распределения прибыли (дивидендов).

К сожалению, мы не нашли последнюю версию указанного Закона, переведенную на русский язык, поэтому не может оценить, в какой момент условия п. 2 ПБУ 19/02 соблюдаются с учетом законодательства КНР.

Согласно пп. 8, 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. В свою очередь, фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ указано: финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Если в соответствии с законодательством КНР размер уставного капитала китайской компании сразу же регистрируется на полную сумму (100 000 юаней), у участника возникают обязанности по оплате всей суммы в соответствии с графиком, а также ответственность по обязательствам компании в том числе в пределах неоплаченной части доли, то полагаем, что в бухгалтерском учете российской организации на дату регистрации компании следует сформировать финансовое вложение в виде вклада в уставный капитал китайской компании на всю сумму.

Информация о наличии и движении инвестиций организации в уставные (складочные) капиталы других организаций отражается в бухгалтерском учете с использование счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку взносы в уставный капитал китайской компании производятся в иностранной валюте, при организации бухгалтерского учета следует учитывать положения ПБУ 3/2006.

На дату признания выраженных в иностранной валюте (юанях) затрат, формирующих стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал китайской компании, они пересчитываются в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (пп. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006). В последующем величина финансового вложения в связи с изменением курса не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006). Пересчету подлежит кредиторская задолженность (долг по оплате вклада в УК) на дату ее погашения (списания денежных средств), а также на отчетную дату (то есть на дату составления бухгалтерской отчетности) (пп. 7, 8 ПБУ 3/2006). Возникающая при этом курсовая разница зачисляется на финансовые результаты российской организации как прочие доходы или прочие расходы (пп. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

В итоге в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (если вклад в уставный капитал признается финансовым вложением на дату регистрации китайской компании (23.08.2024) на всю сумму):

Дебет 58, субсчет 58-1 "Паи и акции" Кредит 76

- 1 195 670 руб. (100 000 юаней х 11,9567 руб./юань) - принято к учету финансовое вложение в виде вклада в уставный капитал китайской компании;

Дебет 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76

- 125 960 руб. (100 000 юаней х (13,2163 руб./юань - 11,9567 руб./юань)) - отражена отрицательная курсовая разница по состоянию на 30.09.2024 (если составляется промежуточная отчетность за девять месяцев 2024 года);

Дебет 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76

- 21 090 руб. (100 000 юаней х (13,4272 руб./юань - 13,2163 руб./юань)) - отражена отрицательная курсовая разница по состоянию на 31.12.2024;

Дебет 76 Кредит 52

- 134 272 руб. (10 000 юаней х 13,4272 руб./юань) - перечислена иностранная валюта в счет частичной оплаты вклада в уставный капитал;

- и т.д.

Если организации следовало сделать указанные записи, но она, к примеру, сформировала финансовое вложение только на оплаченную сумму вклада, допущенные ошибки следует исправить в порядке, установленном ПБУ 22/2010.

Порядок исправления ошибки зависит от того, является ли она существенной, а также от момента обнаружения ошибки. Как понимаем, в рассматриваемой ситуации бухгалтерская отчетность организации за 2024 год учредителями российской организации (ООО) не утверждена.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Так, если ошибка предшествующего отчетного года не является существенной и выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010). При этом исправления в бухгалтерскую отчетность не вносятся.

В описанной ситуации, если ошибка не является существенной, в месяце ее выявления следует сделать следующие записи:

Дебет 58, субсчет 58-1 "Паи и акции" Кредит 76

- увеличена первоначальная стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал иностранной компании в связи с исправлением ошибки;

Дебет 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76

- отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в прошлом году.

Если существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности участникам, она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). При этом, если указанная отчетность была представлена каким-либо иным пользователям (например, в налоговый орган), то исправленная бухгалтерская отчетность подлежит повторному представлению этим пользователям (п. 7 ПБУ 22/2010).

То есть в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете делаются такие же исправительные записи, что приведены выше, только декабрем 2024 года.

Если существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после представления бухгалтерской отчетности за этот год участникам общества, но до даты ее утверждения, в бухгалтерском учете она исправляется в таком же порядке, как и в предыдущем случае. При этом в исправленной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная отчетность заменяет первоначально представленную, а также указываются основания составления исправленной отчетности.

Исправленная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность (п. 8 ПБУ 22/2010).

И еще: если существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в бухгалтерском учете ошибка исправляется в текущем отчетном периоде записями по соответствующим счетам в корреспонденции, как правило, со счетом учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (то есть со счетом 84).

В бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год (то есть за год, в котором выявлена ошибка) производится ретроспективный пересчет сравнительных показателей.

Утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит исправлению и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в таком же порядке, как исправляется несущественная ошибка. Другими словами, исправления в бухгалтерском учете делаются в том месяце, в котором выявлена ошибка. В случае возникновения прибылей или убытков таковые отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 9 ПБУ 22/2010).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Вопрос: Бухгалтерский учет финансового вложения в уставный капитал иностранной организации (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2020 г.);

- Вопрос: В составе финансовых вложений общества числятся вклады в уставные капиталы иностранных организаций (доли, не акции) в иностранной валюте. Необходимо ли осуществление организацией-участником регулярных переоценок стоимости вкладов в уставные капиталы иностранных организаций (долей, не акций) в иностранной валюте в целях бухгалтерского учета и обложения налогом на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2014 г.);

- Вопрос: Создание российской организацией резерва под обесценение финансовых вложений в уставный капитал иностранной компании в условиях санкций (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.);

- Вложения в уставный капитал (Э.В. Куликова, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2010 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

25 апреля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Темы и теги

Россия Экономика и Бизнес

бухгалтерский учет Российская организация уставный капитал финансовый вложение вклад юань КНР ООО