Учет распределения (возмещения) расходов на ремонт оборудования в общих помещениях между собственниками здания
Источник: ИА Гарант
Здание бизнес-центра принадлежит двум собственникам (ООО и НКО), каждый имеет недвижимость согласно зарегистрированной собственности на помещения (разделены на офисы, кабинеты и т.д). Здание имеет общие входы/выходы, оборудованные автоматическими дверями (в том числе пожарные двери на аварийных выходах) и парковочное оборудование, которыми пользуются все: посетители, арендаторы, оба собственника. При этом данное оборудование состоит на балансе только у одного из собственников и в помещении, которое также принадлежит только ему (например, тамбур, помещение парковки у ООО).
Может ли быть достигнута договоренность (соглашение) между собственниками о том, чтобы расходы на ремонт вышеуказанного оборудования делить между двумя собственниками (при общей долевой собственности)?
Предполагается компенсация расходов.
Как расходы каждой стороны учитываются в бухгалтерском и налоговом учете? Какие возможны риски?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Заключение указанного в вопросе соглашения между собственниками не противоречит закону.
Оплату (компенсацию) части расходов на ремонт оборудования, принадлежащего другому собственнику, в бухгалтерском учете целесообразно относить к прочим.
В сложившихся обстоятельствах признание таких расходов при налогообложении прибыли считаем возможным. Однако не исключаем иного подхода у контролирующих органов.
У получающей стороны (собственника оборудования) возникает доход, учитываемый в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли. Одновременно можно учесть расходы на ремонт в общеустановленном порядке.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, а также заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор) (пп. 2, 3 ст. 421 ГК РФ).
Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
В случае, когда оборудование используется для удовлетворения общих потребностей собственников, можно говорить об общем имуществе (п. 2 ст. 141.4, п. 1 ст. 259.1, пп. 1, 2 ст. 287.5 ГК РФ). В силу п. 1 ст. 259.3 ГК РФ каждый собственник недвижимой вещи вправе владеть и пользоваться общим имуществом наряду с собственниками иных недвижимых вещей, если иной порядок не определен решением собственников недвижимых вещей, ГК РФ или законом. По общему правилу бремя содержания такого имущество в силу закона возлагается на всех сособственников (ст. 259.4 ГК РФ).
Смотрите также п. 1, п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64.
В связи с этим заключение указанного в вопросе соглашения между собственниками не противоречит закону.
Бухгалтерский учет
Прежде всего отметим, что НКО ведет учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности в том же порядке и на основании тех же нормативных актов (ПБУ, ФСБУ), что и коммерческие организации (п. 1 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 1 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
У организации-плательщика
На наш взгляд, в бухгалтерском учете расходы, связанные с ремонтом и содержанием общего имущества, не принадлежащего организации на праве собственности (не учитываемого в составе активов), могут относиться как к расходам по обычным видам деятельности, так и к прочим расходам. Классификация расходов производится организацией самостоятельно (п. 4 ПБУ 10/99, подп. 5.1, 6, п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Так, с учетом требования приоритета содержания перед формой не исключаем возможности отнесения таких расходов к расходам по обычным видам деятельности (например, дебет счета 44, 26) Напомним, что в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Прочими считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.
Если рассматриваемые платежи позиционировать именно как компенсацию (возмещение убытков) расходов второго собственника, то их следует относить к прочим (дебет счета 91) (пп. 12, 15 ПБУ 10/99).
Также обратим внимание, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо:
- от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17);
- от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы (п. 19).
У получающей стороны
Для получающей стороны денежные средства, полученные от второго собственника в качестве компенсации части произведенных расходов, связанных с содержанием и ремонтом оборудования общего имущества, сложно отнести к выручке. Такие суммы включаются в состав прочих доходов (кредит счета 91) по мере поступления (пп. 4, 5, 7, 16 ПБУ 9/99).
Оснований не включать такие суммы в доходы организации - собственника (балансодержателя) соответствующего имущества в данном случае не находим (пп. 2, 3 ПБУ 9/99).
Непосредственно расходы на ремонт оборудования (ОС) учитываются в общеустановленном порядке.
Налоговый учет
Расходы стороны, не являющей собственником оборудования
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ при налогообложении прибыли можно признать любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и не поименованы в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
При этом суммы компенсации части расходов другого собственника, связанных с ремонтом (содержанием, обслуживанием) оборудования, находящегося в помещениях общего пользования, в ст. 270 НК РФ прямо не поименованы. На наш взгляд, о безвозмездной операции в сложившихся обстоятельствах (и с учетом вышеприведенных норм ГК РФ) говорить не приходится (п. 2 ст. 248, п. 16 ст. 270 НК РФ).
Перечень расходов, которые можно учесть при налогообложении прибыли, не является исчерпывающим (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). В связи с этим мы не исключаем возможности признания вышеуказанных затрат налогоплательщика в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Однако утверждать о безрисковости такого решения, к сожалению, не приходится.
По разъяснениям Минфина России, принципы налогообложения, установленные главой 25 НК РФ, позволяют учесть в составе расходов лишь те расходы, которые понесены самим налогоплательщиком в связи с собственной деятельностью, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 21.05.2018 N 03-03-06/1/34095), что в данном случае вполне имеет место, принимая во внимание законодательную обязанность по содержанию общего имущества и право им пользоваться.
Однако в общем случае возмещение (компенсация) налогоплательщиком расходов, произведенных другим налогоплательщиком, не отвечает критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. В этой связи затраты в виде возмещения другому налогоплательщику его расходов не могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Смотрите письма Минфина России от 16.01.2025 N 03-03-06/1/2390, от 17.11.2023 N 03-03-06/1/109900, от 23.03.2023 N 03-03-06/3/25382.
Например, как указано в письме Минфина России от 18.03.2022 N 03-03-07/21146, в случае, если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, в случае признания таких расходов при налогообложении прибыли налогоплательщику, оплачивающему часть расходов на ремонт ОС другого налогоплательщика, следует быть готовым к налоговому спору.
Доходы собственника основного средства
В свою очередь вторая сторона (собственник основного средства - оборудования) должна включить суммы полученной компенсации в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 41, ст. 250, 251 НК РФ), что неоднократно подтверждалось финансовым ведомством. Смотрите, например, письма Минфина России от 17.01.2022 N 03-03-06/1/1882, от 21.08.2020 N 02-08-10/73721, от 03.09.2019 N 03-03-06/1/67812, от 22.12.2014 N 03-03-06/1/66229, от 04.08.2011 N 03-11-06/2/114.
Применительно к НКО стоит отметить, что такие доходы не соответствуют понятию средств целевого финансирования или целевых поступлений, исключаемых из налоговой базы на основании подп. 14 п. 1 ст. 251 и п. 2 ст. 251 НК РФ. А потому учитываются при налогообложении в том же порядке, что и для коммерческой организации.
При этом произведенные налогоплательщиком расходы на ремонт вышеуказанного оборудования учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке. В связи с этим (при равенстве сумм, учитываемых в доходах и расходах) дополнительного налогообложения налогом на прибыль не возникает, на что также обращает внимание Минфин в приведенных выше письмах.
НДС
Что касается НДС, то возмещение (компенсация) расходов не образует объекта налогообложения по этому налогу и, вне связи с оплатой товаров (работ, услуг), не увеличивает налоговую базу у стороны, получающей суммы компенсации (п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 162 НК РФ).
В заключение обращаем внимание, что все сказанное представляет собой наше экспертное мнение, которое может отличаться от мнения других специалистов и контролирующих органов. При наличии сомнений напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за разъяснениями в ФНС или Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Изменение порядка несения расходов на содержание общего имущества в нежилом здании (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2024 г.)
- Вопрос: Ремонт общего имущества в нежилом здании (ответ Горячей линии ГАРАНТ, апрель 2024 г.)
- Вопрос: Как отразить возмещение расходов в бухгалтерском и налоговом учете организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
24 марта 2025 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.