Думаю, все слышали о «налоговой реформе» (она же «донастройка налоговой системы», не путать с «повышением налогов»), которая реализуется (в основной части) с 1 января 2025 года, Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ...».

При этом, в ещё не вступивший в силу (в основной части) закон уже вносятся изменения — Федеральный закон от 29 октября 2024 года № 362-ФЗ.

Там достаточно много всего (и автоУСН на всю страну распространяют, и акцизы подняли в очередной раз, и госпошлины за регистрацию сделок с недвижимостью — с предприятиями и с договорами аренды, и налогоплательщиков на УСН, освобождённых от НДС, от обязанности по оформлению счетов-фактур освободили, а от ведения книги покупок — нет).

В том числе, законодатель скорректировал (ст. 9 Федерального закона № 362-ФЗ) и правила обложения НДФЛ «доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами по договору займа (кредита)...».

Ну как скорректировал… в этом, собственно, и вопрос.

Исходно (до 8 августа 2024 года) у нас подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ относил к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в частности, любую (по общему правилу) «экономию на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей», за рядом исключений («грейс-период» по кредитным картам, экономия на процентах по кредитам на новое строительство либо приобретение жилья, а также экономия на процентах по кредитам на рефинансирование кредитов на новое строительство либо приобретение жилья).

Отмечу, что доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 годах, освобождались от НДФЛ, Федеральным законом от 26 марта 2022 года № 67-ФЗ были внесены соответствующие изменения в ст. 217 Налогового кодекса РФ. Но этот «мораторий» 31 декабря 2023 года закончился, доходы в виде материальной выгоды, полученной в 2024 году — налогом облагаются.

Федеральным законом от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ правила обложения доходов в виде материальной выгоды изменились, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ был изложен в новой редакции.

С 8 августа 2024 года доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является «экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

деньги получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
деньги получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика (это вступит в силу — с 1 января 2025 года);
такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Если ближе к жизни, например, при получении работником Сбербанка в 2024 году льготного (по ставке менее 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ на момент заключения договора или получения денег) ипотечного кредита от своего банка, у такого счастливого работника возникает доход в виде разницы по процентам — облагаемый по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). При нынешней ключевой ставке в 21 % «льготными» становятся все кредиты по ставке менее 14 % годовых.

По этому поводу, кстати, возмущалась Ассоциация российских банков, письмо АРБ от 17 апреля 2024 г. № А24-01/5-192 «О взыскании НДФЛ с материальной выгоды по кредиту» есть в открытом доступе.

И, наконец, описанное выше дополняет ст. 9 Федерального закона № 362-ФЗ, которая никаких изменений в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ не вносит и вообще на эту норму НК РФ не ссылается.

Привожу дословно:

Статья 9

Установить, что доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами по договору займа (кредита), заключенному до 31 декабря 2024 года включительно, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 НК РФ, и при условии, что такая материальная выгода получена от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, либо предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Вопрос, собственно, сводится к тому, как ст. 9 Федерального закона № 362-ФЗ соотносится с подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ?

Вариант 1: применяется только ст. 9 Федерального закона № 362-ФЗ (как более новый закон), а подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ утратил силу (хотя формально и не отменён) и не применяется.

Вариант 2: применяются параллельно и независимо друг от друга и ст. 9 Федерального закона № 362-ФЗ (как норма, регулирующая правила освобождения от НДФЛ дохода в виде матвыгоды именно по кредитам на новое строительство либо приобретение жилья), и подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (как норма, регулирующая правила освобождения от НДФЛ дохода в виде матвыгоды во всех остальных случаях, кроме кредитов на приобретение жилья).

Вариант 3: ст. 9 Федерального закона № 362-ФЗ является специальной нормой, устанавливающей дополнительные (в дополнение к абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ) требования для освобождения от НДФЛ дохода в виде матвыгоды именно по кредитам на новое строительство либо приобретение жилья, а в остальной части применяется подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ в исходном виде.

Вопрос практический из этого: материальная выгода от экономии на процентах по договору займа (кредита) есть (ставка менее 2/3 ключевой ставки ЦБ), договор заключен до 31 декабря 2024 года, на приобретение жилья, права на имущественный налоговый вычет у заёмщика нет, но — кредитор не является взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику и не является его работодателем, возникает ли налог?

Коллеги, что думаете?

Темы и теги

Россия Экономика и Бизнес

кредит экономия ндфл материальный выгода налогоплательщиком налоговый законодательство федеральный закон НК доход матвыгода