Возврат НДФЛ физическому лицу - продавцу в связи с уменьшением цены сделки купли-продажи акций

Источник: ИА Гарант

По сделке о покупке акций компания "Ромашка" в сентябре 2024 года перевела средства в адрес продавца - физического лица и удержала с него НДФЛ.

В апреле 2025 года стороны договорились об уменьшении цены, и продавец вернул в адрес компании "Ромашка" часть средств. Продавец направил в адрес компании "Ромашка" заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ.

Как в данной ситуации необходимо оформить возврат НДФЛ физическому лицу?

Объектом налогообложения НДФЛ являются полученные физическим лицом доходы, в том числе от продажи акций (п. 1 ст. 41, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Вместе с тем возвращенные покупателю в связи с уменьшением цены договора денежные средства утрачивают для продавца характер экономической выгоды - дохода. Это требует корректировки налоговой базы за 2024 год и обязательств по НДФЛ как налогоплательщика, так и налогового агента (пп. 1, 4 ст. 54, п. 1 ст. 226 НК РФ). В качестве косвенного подтверждения смотрите письма Минфина России от 06.08.2021 N 03-04-05/63407, от 30.10.2015 N 03-04-07/62635, ФНС от 11.10.2017 N ГД-4-11/20479.

Далее возможны разные подходы к ситуации.

Если физлицо вернет реально полученные денежные средства (за вычетом НДФЛ), то говорить об излишне удержанном налоге не приходится. После корректировки налоговых обязательств у организации возникнет налоговая переплата, увеличивающая сальдо ЕНС (подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

В свою очередь, возврат физлицом налоговому агенту всей разницы в цене (включая НДФЛ) приводит к необходимости встречного возврата излишне удержанного налога. Учитывая, что в данном случае речь об изменении цены договора по соглашению сторон (что влечет уменьшение не только доходов продавца, но и расходов (первоначальной стоимости финансового вложения)*(1) у покупателя-юрлица), такой вариант представляется нам более корректным.

Порядок возврата НДФЛ налогоплательщику четко регламентирован п. 1 ст. 231 НК РФ. Налог возвращается:

• в безналичной форме на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении;

• за счет сумм НДФЛ, удержанных в целом по налоговому агенту и подлежащих перечислению в бюджет;

• в течение трех месяцев со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика (с возможностью обратиться в налоговый орган за возвратом в случае недостаточности общей суммы налога для возврата в установленный срок).

Для корректировки налоговой базы и суммы НДФЛ за 2024 год налоговому агенту необходимо представить уточненные расчеты 6-НДФЛ за 9 месяцев и год 2024 (п. 6 ст. 81, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Раздел 1 в них не корректируется.

В разделе 2:

- по строкам 120 и 131 уменьшить сумму дохода и налоговую базу;

- по строке 140 указать сумму НДФЛ, исчисленного с этого дохода (также уменьшится);

- по строке 160 (с расшифровкой по строкам 165 или 166) сумма реально удержанного налога не корректируется;

- по строке 180 отражается сумма излишне удержанного налога*(2).

В Приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" (далее - Справка) за 2024 год также следует уменьшить суммы дохода, налоговой базы, суммы исчисленного НДФЛ. Если уточненный годовой расчет со Справкой будет представлен уже после фактического возврата НДФЛ, то в ней сразу следует указать суммы НДФЛ с учетом возвращенного в 2025 году налога. В итоге в разделе 2 "Общая сумма дохода и сумма налога по итогам налогового периода" суммы исчисленного и удержанного налога будут равны (конечно, если нет иных обстоятельств, обуславливающих неравенство). А поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" останется не заполненным*(3).

Факт возврата налога и обязательства налогового агента перед бюджетом отразится уже в расчете 6-НДФЛ за период, в котором налог возвращен. При возврате НДФЛ в апреле 2025 г. (допустим, 30.04.2025) возращенную сумму следует указать в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2025 г.:

- в строках 030 и 032 раздела 1;

- и в строках 190 и 192 раздела 2.

Обращаем внимание, что значения строк 030-036 не уменьшают суммы исчисленного и удержанного налога, отражаемые по строкам 020-026. Смотрите пп. 25, 28 Порядка заполнения 6-НДФЛ (утвержден приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Перерасчет НДФЛ и возврат излишне начисленных сумм налоговым агентом (апрель 2025 г.);

- Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при возврате работнику НДФЛ (апрель 2025 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

30 апреля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.

---

*(1) Энциклопедия решений. Учет вложений в акции (апрель 2025 г.).

*(2) Стоит заметить, по разъяснениям ФНС в письме от 05.06.2024 N ЗГ-2-11/8468, если сумма НДФЛ, излишне удержанная налоговым агентом в 2024 г., будет возвращена налогоплательщику налоговым агентом в следующем налоговом периоде в 2025 г., то строка 180 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 2024 г. подлежит корректировке. Если следовать этой позиции, то в случае представления уточненного расчета уже после возврата налога в 2025 году это поле вовсе может не заполняться.

*(3) В ином случае (представлении уточненного расчета со Справкой до возврата НДФЛ) в корректирующей Справке сначала потребуется указать сумму реально удержанного НДФЛ и сумму излишне удержанного налога, а после возврата представить еще одну корректировку, уменьшив удержанную сумму налога и обнулив излишне удержанную.