ФНС отменила свое январское письмо о том, что часть отпускных, посчитанная исходя из районных коэффициентов, облагается по "мягкой" шкале НДФЛ. Как (по новым правилам) часть зарплаты, приходящаяся на коэффициенты и "северные" надбавки, так и часть отпускных, относящаяся к ним, облагается по ставке 13%, если данная налоговая база в сумме с доходами от участия в СВО не превышает 5 млн рублей в год, указывала ФНС в том письме.

Но потом в вопрос вмешался Минтруд, а за ним и Минфин. С учетом позиции Минтруда, районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате за работу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, на других неблагоприятных территориях не начисляются на средний заработок.

Таким образом, если выплачиваемый гарантированный средний заработок не относится к зарплате (оплате труда работника), и к такой выплате не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки, то такие доходы, по мнению Минфина, не относятся к налоговой базе, облагаемой НДФЛ как "северные". Это же касается выплат, рассчитанных на основании средней зарплаты (среднего заработка), не относящихся к зарплате (оплате труда работника), то есть – например, отпускных (письмо ФНС от 19.06.2025 N БС-4-11/5967@, Минфина от 10.04.2025 N 03-04-07/36075, от 17.06.2025 N 03-04-07/58993, Минтруда от 21.05.2025 N 14-5/10/В-8650).

То есть, получается, что отпускные (независимо от их связи с районными коэффициентами) включаются в налоговую базу, облагаемую пятиступенчатой шкалой НДФЛ.

Какие теперь ставки

Напомним, что по доходам, полученным с 2025 года, устанавливается новая система налоговых ставок по НДФЛ. Это сделано законом 176-ФЗ о так называемом "совершенствовании" налоговой системы. Пятиступенчатая шкала НДФЛ предусмотрена для регулярных доходов, в числе которых для большинства людей теперь это будет только зарплата. Также такой шкалой будут облагаться также выигрыши в азартных играх и лотереях, прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК, подконтрольных налогоплательщику-физлицу). К этим доходам применяются следующие налоговые ставки:

13%, если сумма налоговых баз за год равна или меньше 2,4 млн рублей;
15% для доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей в год;
18% для доходов от 5 млн до 20 млн рублей в год;
20% для доходов от 20 млн до 50 млн рублей в год;
22% для доходов более 50 млн рублей в год.

В отношении налоговых баз, например, по доходам от продажи имущества или от операций с ценными бумагами (пункт 6 статьи 210 НК), ставка НДФЛ составляет:

13%, если их сумма за год не более 2,4 млн рублей;
15%, если их сумма за год более 2,4 млн рублей в год.

Для некоторых доходов применяется ставка НДФЛ 13% в пределах 5 млн рублей и 15% от суммы, превышающей это значение. К ним относятся:

денежное довольствие и иные дополнительные выплаты, связанные с участием в специальной военной операции (выполнением задач в этот период) ряда физлиц (мобилизованных, добровольцев, сотрудников Следственного комитета РФ и другое);
доходы в виде оплаты труда (денежного довольствия (содержания)) лиц, работающих в районах Крайнего Севера (приравненных к ним), в части, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам за работу там.

При превышении суммарной налоговой базы над лимитами доначислять НДФЛ будет налоговая.

Темы и теги

Украина Экономика и Бизнес

ФНС шкала ндфл районный коэффициент часть отпускной Минфин Минтруда Крайний Север налоговый база