Минфин разъяснил, как и с каким коэффициентом расходы на ПО будут учитываться с 2025 года

Например, расходы на адаптацию и модификацию с 1 января 2025 года учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, однако при этом "коэффициент ускорения" к ним не применяется.

В настоящее время в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование ПО и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), напомнил Минфин. С 1 января 2025 года в соответствии с поправками, вносимыми законом 176-ФЗ, к этому добавятся расходы на то же самое в отношении программно-аппаратных комплексов, а также расходы на адаптацию и модификацию этих программ и баз данных.

К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 Кодекса. Это с 1 января остаётся, как есть.

Сейчас указанные в подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК расходы могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5, если ПО и базы данных включены в единый реестр российского ПО и относятся к сфере искусственного интеллекта. С 1 января 2025 года:

• условие об отнесении к сфере ИИ упраздняется;
• добавляется то же самое в отношении программно-аппаратных комплексов;
• коэффициент увеличивается до 2;
• условие о нахождении в реестре российского ПО остаётся в силе.

Минфин, учитывая все изменения, отметил, что расходы на адаптацию и модификацию с 1 января 2025 года учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, однако при этом коэффициент 2 к ним не применяется.

Что касается ПО, баз данных, ПАК, Минфин напомнил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникают исходя из условий сделок. При этом, если расходы понесены в одном налоговом периоде по договору, действующему дольше, чем этот налоговый период, то расходы признаются равномерно в течение срока действия такого договора.

В этой связи, по мнению Минфина, к расходам, связанным с приобретением права на ПО и базы данных, включенные в реестр, относящиеся к сфере ИИ, понесенным до 1 января 2025 года, и признаваемым в том числе после 1 января 2025 года, применяется коэффициент 1,5.

Если же дата осуществления расходов, связанных с приобретением права на ПО, базы, ПАК, включенные в реестр, приходится на период начиная с 2025 года, то такие расходы учитываются в размере фактических затрат с коэффициентом 2. При этом указанные ПО, базы, ПАК должны находиться в реестре на дату приобретения права на их использование (письмо от 5 декабря 2024 года N 03-03-06/1/122830).