Часть отпускных, посчитанная исходя из районных коэффициентов, облагается по "мягкой" шкале НДФЛ

Как часть зарплаты, приходящаяся на коэффициенты и "северные" надбавки, так и часть отпускных, относящаяся к ним, облагается по ставке 13%, если данная налоговая база в сумме с доходами от участия в СВО не превышает 5 млн рублей в год.

ФНС напомнила, что к налоговой базе, облагаемой по наиболее "мягкой" шкале НДФЛ, относится оплата труда (денежное довольствие, денежное содержание) лиц, трудящихся в:

• районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях;
• других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями,

в части, относящейся к установленным в соответствии с законом районным коэффициентам и процентным надбавкам за работу (службу) в данных районах или местностях.

Налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13% – если сумма налоговых баз, включая упомянутую часть оплаты труда, за год не превышает 5 млн рублей; или, если превышает, то 650 тысяч рублей + 15% с того, что свыше 5 млн. В эту сумму налоговых баз включается также оплата за участие в СВО.

Также служба напомнила, что для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя. Это, в частности, выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате).

Из этого следует вывод, что часть выплаты (например, оплата отпуска), рассчитанная исходя из средней зарплаты, относящейся к упомянутым суммам районных коэффициентов и надбавок, также относится к налоговой базе, облагаемой названной "мягкой" шкалой НДФЛ (письмо от 28 января 2025 года N БС-4-11/739@).

Какие теперь ставки

Напомним, что по доходам, полученным с 2025 года, устанавливается новая система налоговых ставок по НДФЛ. Это сделано законом 176-ФЗ о так называемом "совершенствовании" налоговой системы. Пятиступенчатая шкала НДФЛ предусмотрена для регулярных доходов, в числе которых для большинства людей теперь это будет только зарплата. Также такой шкалой будут облагаться также выигрыши в азартных играх и лотереях, прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК, подконтрольных налогоплательщику-физлицу). К этим доходам применяются следующие налоговые ставки:

• 13%, если сумма налоговых баз за год равна или меньше 2,4 млн рублей;
• 15% для доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей в год;
• 18% для доходов от 5 млн до 20 млн рублей в год;
• 20% для доходов от 20 млн до 50 млн рублей в год;
• 22% для доходов более 50 млн рублей в год.

В отношении налоговых баз, например, по доходам от продажи имущества или от операций с ценными бумагами (пункт 6 статьи 210 НК), ставка НДФЛ составляет:

• 13%, если их сумма за год не более 2,4 млн рублей;
• 15%, если их сумма за год более 2,4 млн рублей в год.

Для некоторых доходов применяется ставка НДФЛ 13% в пределах 5 млн рублей и 15% от суммы, превышающей это значение. К ним относятся:

• денежное довольствие и иные дополнительные выплаты, связанные с участием в специальной военной операции (выполнением задач в этот период) ряда физлиц (мобилизованных, добровольцев, сотрудников Следственного комитета РФ и другое);
• доходы в виде оплаты труда (денежного довольствия (содержания)) лиц, работающих в районах Крайнего Севера (приравненных к ним), в части, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам за работу там.

При превышении суммарной налоговой базы над лимитами доначислять НДФЛ будет налоговая.