Как считать средний месячный заработок в целях освобождения от НДФЛ выплат при увольнении

Этот показатель определяется так же, как и в целях "декретных" пособий. Минфин также назвал лимит среднего заработка в целях освобождения "золотых парашютов" от НДФЛ: не более предельной базы по взносам из расчета за год.

Минфин напомнил, что не облагаются НДФЛ выплаты, связанные с увольнением в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер для Крайнего Севера и приравненных к ним местностей). При этом в абзаце 7 пункта 1 статьи 217 НК (которым такое освобождение установлено) указано, что средний заработок исчисляется в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Этот порядок установлен законом 255-ФЗ и постановлением 1540 (порядок был обновлен путем выпуска этого постановления в 2021 году).

Как для пособий

Так что средний месячный заработок при увольнении исчисляется с учетом заработка за два календарных года, предшествующих году увольнения, в том числе за время работы у другого работодателя. При этом применяется правило о замене лет, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году увольнения, либо в одном из указанных годов работник находился в "декрете". Такие годы заменяются предшествующими календарными годами (календарным годом).

Минфин считает, что при отсутствии у работодателя сведений о среднем заработке работника за два календарных года, предшествующих году увольнения, средний месячный заработок для целей освобождения от НДФЛ может быть рассчитан с учетом пункта 8 положения N 1540. Там сказано, что если во все предшествующие годы (в том числе в те, которые можно было бы использовать при замене лет) заработка не было, или он был ниже МРОТ, то средним считается МРОТ с учетом районных коэффициентов (там, где они применяются). То есть, если нет данных на момент увольнения, то выплата будет в общем случае освобождена от НДФЛ в размере трех МРОТ (либо 6 МРОТ с коэффициентами).

Лимиты

Средний месячный заработок для целей освобождения от НДФЛ рассчитывается путем умножения на 30,4 среднего дневного заработка, рассчитанного в соответствии с пунктом 13 положения N 1540. Там сказано, что средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней в этом периоде, за исключением дней, приходящихся на "нерабочие" периоды. При этом размер среднего дневного заработка не должен превышать установленные пунктом 13.1 положения N 1540 лимиты.

Также и средний месячный заработок для целей освобождения выплат при увольнении от НДФЛ не должен быть выше "потолка", установленного пунктом 20 положения N 1540. Там указано, что средний заработок за год учитывается в размере не выше предельной величины базы для начисления страховых взносов за соответствующий год (письмо ФНС от 12.05.2025 N БС-4-11/4601@, Минфина от 30.04.2025 N 03-04-07/43998).

Напомним, что единая предельная база по взносам на 2025 год выросла сразу на 24% относительно 2024 года и составила 2 759 000 рублей. То есть – 229 916 рублей в месяц. Единая предельная база по взносам в 2024 году составляла 2 225 000 рублей. То есть – 185 416 рублей в месяц.