В соответствие со ст. 82 Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством в частности налоговых проверок. Любая проверка должностными лицами государственных органов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей вызывает беспокойство даже в ситуации отсутствия каких-либо нарушений законодательства со стороны последних. Грамотные действия налогоплательщика в лице руководителя организации, предприятия, учреждения, индивидуального предпринимателя позволят выстроить рациональное взаимодействие с налоговым органом.

Согласно ч. 1 ст. 87 Налогового кодекса РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок ч. 2 ст. 87 Налогового кодекса РФ определяет контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Положениями ч. 2 ст. ст. 88 Налогового кодекса РФ установлено проведение камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Выездная налоговая проверка на основании ч.ч. 1-4 ст. 89 Налогового кодекса  РФ проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по месту нахождения налогоплательщика или налогового органа, уполномоченного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на проведение выездных налоговых проверок на территории субъекта РФ в отношении налогоплательщиков, имеющих место нахождения (место жительства) на территории этого субъекта РФ. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, ее проведение возможно в отношении одного налогоплательщика по одному или нескольким налогам.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является согласно требованиям ч. 3 ст. 108 Налогового кодекса РФ установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

За совершение налогового правонарушения предусмотрены:

• привлечение налогоплательщика к ответственности налоговым органом;

• административная ответственность;

• уголовная ответственность.

Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора, страховых взносов) и пени, что регламентировано с. 5 ст. 108 Налогового кодекса РФ.

Налоговым законодательством предусмотрено производство налоговым органом следующих действий при проведении налоговой проверки:

• допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ);

• осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов налогообложения (ст. 91, 92 НК РФ);

• истребование документов при проведении налоговой проверки (ст. 93 НК РФ);

• истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (ст. 93.1 НК РФ);

• истребование документов (информации) у аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) (ст. 93.2 НК РФ);

• выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ);

• назначение экспертизы (ст. 95 НК РФ);

• привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (ст. 96 НК РФ).

В качестве основания производства осмотра территорий, помещений, документов и предметов положениями ч. 1 ст. 92 Налогового кодекса РФ установлено мотивированное постановление должностного лица налогового органа, производящего осмотр, подлежащее утверждению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. 

Алгоритм первоначальных действий налогоплательщика при проведении налоговой проверки:

• проверить наличие и соответствие установленным законом требованиям документов, подтверждающих полномочия должностных лиц и юридическое основание проведения налоговой проверки;

• удостовериться в объеме полномочий налогового органа в рамках проверки, прав и обязанностей налогоплательщика при проведении проверки;

• внимательно прочитать требования и запросы налоговых органов на предмет наличия правовых оснований проведения проверки и осуществления предусмотренных налоговым законодательством действий в рамках проверки;

• разобраться какая ответственность предусмотрена за выявленные нарушения налогового законодательства в случае наличия таковых;

• выяснить какие меры предусмотрены законодательством для устранения последствий, причиненных нарушением налогового законодательства в целях минимизации отрицательных правовых последствий для налогоплательщика;

• определиться с перечнем документов, предоставляемых налоговому органу для обоснования правомерности действий налогоплательщика;

• ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля;

• оценить правомерность действий налогового органа и возможности законного отказа от исполнения требований;

• обжаловать решение налогового органа при наличии предусмотренных законом оснований.

Однозначно правильным первоначальным действием руководителя юридического лица и индивидуального предпринимателя в случае проведения налоговой или иной проверки государственными органами или вызова для дачи показаний будет обращение за квалифицированной юридической помощью, что приведет к более грамотным и эффективным дальнейшим решениям и действиям.

В ходе подготовки публикации использованы следующие материалы:

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»

Брызгалин А. Верховный Суд РФ опубликовал обзор практики об оценке обоснованности налоговой выгоды (СРОЧНО и ВАЖНО) // https://zakon.ru/blog/2023/12/14/verhovnyj_sud_rf_opublikoval_obzor_praktiki_ob_ocenke_obosnovannosti_nalogovoj_vygody_srochno_i_vazh

Энциклопедия решений. Памятка: встречаем проверяющих из налоговой (январь 2024)

Ревизии и проверки государственных (муниципальных) учреждений – 2021 (под общ. ред. д.э.н. Ю.В. Васильева). – Специально для системы ГАРАНТ, 2021.