Как новый инвествычет, так и амортизационная премия берутся от полной первоначальной стоимости

Для исчисления одного не надо уменьшать первоначальную стоимость на сумму другого, указал Минфин.

Минфин напомнил, что с 2025 года Налоговый кодекс дополняется новой статьёй 286.2 о федеральном инвестиционном налоговом вычете по налогу на прибыль. Вычет будет положен в случае вложений в амортизируемые основные средства и нематериальные активы. Базой для вычета будет первоначальная стоимость либо сумма расходов, составляющая величину изменения первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и так далее. Положения о новом вычете вносятся в НК законом 176-ФЗ.

Вычет будет уменьшать непосредственно сумму налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Правительством установлен размер вычета – 3%, а также отрасли и виды активов, по которым можно применить вычет. Новый вычет не применяется к объектам основных средств и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.

В соответствии с пунктом 7 статьи 286.2 НК объекты амортизируемого имущества, в отношении используется новый вычет, включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на этот вычет, а также на суммы, отнесенные в состав расходов отчетного (налогового) периода, в соответствии с положениями пункта 9 статьи 258 НК. На такой же вычет и на такие же учтенные расходы уменьшаются суммы расходов, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения при формировании суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп).

Кроме того, налогоплательщик имеет право на амортизационную премию: включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капвложения до 10% (до 30% – в отношении ОС, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости или расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию. В этом случае объекты после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

Как федеральный инвестиционный налоговый вычет, так и амортизационная премия определяются на базе одной и той же величины – первоначальной стоимости (величины изменения первоначальной стоимости). В этой связи для расчета первого показателя соответствующая величина умножается на 3%, а для расчета второго показателя – на 10% (30%) или менее – в зависимости от выбранной суммы "премии" (письмо от 24 декабря 2024 года № 03-03-06/1/130574).

Иными словами, обе преференции – и вычет, и "премия" – берутся от полной первоначальной стоимости без ее уменьшения на одну из указанных преференций.