По новым правилам, принятым в прошлом году законом 389-ФЗ, ИП могут уменьшить налог по УСН или ПСН на страховые взносы, которые надо платить за себя, до их фактической уплаты. Ранее уменьшение было возможно только после уплаты указанных сумм. При этом установленные сроки уплаты страховых взносов остаются прежними – 31 декабря для фиксированных взносов и 1 июля для взносов в размере 1% с превышения дохода над суммой 300 тысяч в год.

Теперь в уменьшение налога по УСН и по ПСН используются взносы, подлежащие уплате (а не уплаченные) в соответствующем налоговом периоде (для УСН) или в соответствующем году (для ПСН).

В прошлом году ФНС разрешила уменьшать налоги и авансы по УСН и ПСН в том числе и на 1%-ные взносы за текущий год. Несмотря на то, что эти взносы будут подлежать уплате только в следующем году. Этой возможностью могут воспользоваться как те, кто платит 1%-ные взносы за текущий год в текущем же году, так и те, кто этого не делает. Разъяснения ФНС касались тогда 2023 года и взносов по сроку уплаты 1.07.2024.

Теперь служба обновила свои разъяснения на эту тему, "прикрутив" их к уменьшению налогов за 2024 год на взносы, сроком уплаты которых будет 1 июля 2025 года. То есть страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тысяч рублей, за 2024 год (срок уплаты – 1 июля 2025 года) для уменьшения налога по УСН/ПСН могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024, так и в 2025 году.

Если на эти взносы уменьшить налоги за 2024 год, то повторно те же суммы взносов не могут быть использованы для уменьшения налогов за 2025 год. Служба привела пример, в котором взносы в виде 1% за 2024 год составили 7 тысяч. Но на момент уменьшения авансов по УСН за 2024 год налогоплательщику достоверно было известно только о доходах за ограниченный период 2024 года, и в уменьшение были использованы только 5 тысяч рублей. Тогда оставшиеся 2 тысячи можно использовать уменьшение налога (авансов) за 2025 год.

Также ФНС отметила, что в аналогичном порядке следует учитывать указанные страховые взносы за последующие расчетные периоды (письмо от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@). Как обосновывать сумму учитываемых 1%-ных взносов, исчисляемых от дохода за год, который еще не окончен, при том, что эти взносы можно и не платить до середины следующего года, ФНС опять не объяснила. По нашему мнению, лучше не брать в уменьшение при УСН взносы, исчисленные от дохода, который еще не получен, во избежание начисления пеней за авансовый платеж при камералке декларации по УСН, которая состоится в 2025 году. При уменьшении ПСН всё проще – ведь для исчисления взносов берется потенциальный доход, а не фактический.

Напомним, что новшество упростило предпринимателям жизнь в связи с существованием ЕНС. Взносы, уплачиваемые за себя, не считаются на ЕНС взносами до наступления срока их уплаты – с ЕНС они списываются в счет взносов только с наступлением установленного срока уплаты (31 декабря и 1 июля). А до того – остаются положительным сальдо ЕНС, если не сделан зачет. Если сделан зачет – висят как переплата. Чтобы использовать уплаченные взносы в уменьшение, по прежним правилам надо было или идентифицировать их – подать на зачет, или, как вариант следить за наличием положительного сальдо ЕНС в нужной сумме весь год (а оно под угрозой – с ЕНС могут безо всякого предупреждения и уведомления списать какие-нибыдь пени или еще что-нибудь). Теперь, когда взносы не обязательно должны быть/считаться уплаченными, те, кто их уплатил, могут не беспокоиться насчет зачета или сальдо.

Темы и теги

Экономика и Бизнес

страховой взнос ПСН ФНС уменьшение налог срок уплата УСН ные ЕНС