«Когда вводили НДС для «упрощенцев», многие нюансы не были продуманы»
Плательщиками НДС в Татарстане станут порядка 4 тыс. организаций и ИП «упрощенцев»
ТПП РТ и Госсовет против налоговой несправедливости
С 1 января 2025 года в России вступила в силу налоговая реформа, которая внесла ряд нововведений в налоги для бизнеса. Среди прочего компании с упрощенной системой налогообложения (УСН), чей доход превышает 60 млн рублей, стали плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Им было предоставлено право выбора:
- платить НДС с пониженной ставкой НДС 5%, без права на налоговые вычеты — при выручке 60–250 млн рублей,
- платить НДС с пониженной ставкой 7%, без права на вычеты — при выручке 250–450 млн рублей,
- платить налог по общеустановленным ставкам 20 и 10%, имея при этом право на налоговые вычеты.
По данным ФНС РТ на конец 2024 года, в Татарстане было зарегистрировано 117 тыс. организаций и ИП, которые применяют УСН. И только у 3,4% из них выручка превышает 60 млн рублей. Таким образом, плательщиками НДС в Татарстане станут порядка 4 тыс. организаций и ИП «упрощенцев».
Торгово-промышленная палата РТ (ТПП) отмечает, что значительная часть бизнеса на «упрощенке» выбрала вариант исчисления и уплаты НДС по пониженным ставкам, так как он менее сложен и затратен в администрировании. Пониженные ставки НДС позволяют предпринимателям не повышать существенно цены на товары (работы, услуги) для своих покупателей, которые зачастую являются конечными потребителями, а именно физическими лицами, некоммерческим сектором или бюджетной сферой, и не могут «переложить» предъявленный им НДС на следующих покупателей.
Однако, по мнению бизнеса, в буквы обновленного Налогового кодекса (НК РФ) вкралась несправедливость для «упрощенцев» (здесь и далее — речь про ООО и ИП на УСН, выбравших пониженные ставки НДС 5 и 7%). Так, статьей 146 НК РФ объектом налогообложения НДС, помимо реализации товаров (работ, услуг), является выполнение строительно-монтажных работы (СМР) для собственного потребления. Это так называемое в предпринимательской среде «строительство хозяйственным способом», то есть своими силами без привлечения подрядных организаций. При этом в налоговую базу при «хозспособе» включают все фактические расходы организации, которые возникли при выполнении этих работ: зарплата сотрудников и начисленные на нее страховые взносы, стоимость материалов и ГСМ для строительной техники, аренда оборудования и т. д. Однако, в отличие от других лиц, «упрощенцы» с пониженными ставками УСН не имеют права уменьшить исчисленный НДС от СМР собственными силами на налоговые вычеты.
Еще в январе 2025 года ТПП по итогам круглого стола с бизнесом обратилась в Госсовет РТ с просьбой поддержать малое предпринимательство и вывести СМР из налогооблагаемой базы для «упрощенцев». В марте 2025 года депутаты татарстанского парламента обратились с законодательной инициативой в Госдуму РФ.
«Когда вводили НДС для „упрощенцев“, многие нюансы просто не были продуманы»
«Когда вводили НДС для „упрощенцев“, многие нюансы просто не были продуманы. И на наш взгляд, просто не учли того, что по общим правилам НДС облагается не только реализация, но есть еще и другие объекты, которые попадают под обложение», — рассказал «БИЗНЕС Online» зампредседателя по экономическим вопросам ТПП РТ Сергей Карпухин.
«Допустим, если малое предприятие своими силами будет строить производственный склад, то у него „с воздуха“ появится сумма, которую надо заплатить. От стоимости работ надо сосчитать НДС, а источника для уплаты нет, поскольку предприятие не получает выручку от покупателя», — объясняет нам собеседник издания.
Для сравнения, компании, работающие на основной системе налогообложения (ОСНО, со ставками НДС 10-20%), при уплате налога на добавленную стоимость в подобном случае могут воспользоваться двумя налоговыми вычетами. Во-первых, вычетом на сумму входящего НДС, предъявленную им поставщиками товаров для строительства, либо при оплате услуг при выполнении СМР. Во-вторых, в качестве налогового вычета можно получить сумму НДС, начисленную компанией от стоимости строительно-монтажных работ. «Упрощенцы» при ставках 5-7% такими вычетами воспользоваться не могут.
Сергей Карпухин: «Когда вводили НДС для „упрощенцев“, многие нюансы просто не были продуманы. И на наш взгляд, просто не учли того, что по общим правилам НДС облагается не только реализация, но есть еще и другие объекты, которые попадают под обложение»
При традиционном налогообложении компании перекладывают НДС на покупателя, и в конце цепочки реальными плательщиками налога становятся конечные потребители продукции, работ, услуг. В случае же с «упрощенцами», затеявшими стройку офиса, склада или гаража для своих нужд, они станут платить за счет своих средств.
Во-первых, все суммы НДС от поставщиков товаров (строительных материалов, например) должны включаться в стоимость выполнения СМР. Во-вторых, это увеличивает налоговую базу, а следовательно — и сумму исчисленного НДС, которую должен будет заплатить наш предприниматель. В-третьих, позже (как уже писали выше) он не сможет получить возмещение уплаченного налога из бюджета.
«В результате указанные лица вместо получения возмещения из бюджета сумм НДС, предъявленных поставщиками по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении СМР для собственного потребления, обязаны заплатить в бюджет сумму НДС, исчисленную от стоимости указанных работ», — подчеркивается в пояснительной записке к законопроекту.
При этом реальный источник денег для уплаты НДС по этим операциям у таких компаний отсутствует, замечают депутаты Госсовета РТ. «Фактически происходит экономически необоснованное изъятие денежных средств, а также их дискриминация по сравнению с налогоплательщиками, применяющими общеустановленные ставки НДС в размере 10 или 20%», — обосновывает ГС РТ необходимость поправок.
Все суммы НДС от поставщиков товаров (строительных материалов, например) должны включаться в стоимость выполнения СМР
«Для одной организации стоимость строительства склада 6 млн рублей, а для другой — 7,35 млн рублей»
Несправедливость действующего законодательства на примере условного предприятия нам показал директор по аудиту компании «Аудэкс» Виктор Тимохин. «Допустим, организация решила собственными силами построить склад, приобрела материалы на 6 млн рублей (в том числе НДС 1 млн рублей) и начислила своим работникам зарплату — 1 млн рублей (включая страховые взносы).
Если бы организация была обычным плательщиком НДС, то она бы начислила НДС по ставке 20% с суммы 6 млн рублей (5 млн плюс 1 млн НДС) на сумму 1,2 млн рублей. Но при этом эта организация приняла бы к вычету НДС со стоимости приобретенных материалов в размере одного миллиона рублей, а также исчисленную сумму НДС в размере 1,2 млн, поскольку имущество, в отношении которого осуществлялись СМР хозяйственным способом, в дальнейшем будет использоваться в производственной деятельности, и его стоимость подлежит включению в расходы, в том числе через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль. Таким образом, для этой организации расходы на строительство склада составят 6 млн рублей.
А если компания — новый плательщик НДС, то, например, по ставке 5%, она начислит НДС на сумму 350 тыс. рублей с суммы материальных (включая входной НДС) и трудовых затрат, которые составят 6 млн + 1 млн рублей, то есть 7 млн рублей без права на налоговые вычеты по НДС. Таким образом, для этой организации стоимость склада создания составит 7,35 млн рублей.
Фарид Сафин: «Я вообще за то, чтобы малый бизнес не особо „прессовали“ и трясли, потому что большинство, кто малым бизнесом занимается, они все делают на свой страх и риск»
«Если сравнивать, что для одной организации — обычного плательщика НДС стоимость строительства составит 6 млн рублей, а для другой — с УСН — 7,35 млн рублей. Разница, я думаю, более чем ощутима», — резюмировал Тимохин.
Поддерживает инициативу Госсовета РТ и председатель Совета ассоциации предприятий малого и среднего бизнеса Татарстана, гендиректор ООО «Ваш быт-А» Фарид Сафин.
«Дело в том, что при строительстве, при инвестициях приходится покупать материалы с НДС и платить с НДС за оказанные услуги. При обычном налогообложении это учитывается и компенсируется, то, что оплачено. А при УСН — не учитывается, поэтому платится НДС со всего оборота. То есть экономически, конечно, это дополнительная нагрузка, и действительно, это несправедливо», — рассказал он в разговоре с корреспондентом «БИЗНЕС Online».
«Я вообще за то, чтобы малый бизнес не особо „прессовали“ и трясли, потому что большинство, кто малым бизнесом занимается, они все делают на свой страх и риск. Обеспечивают себя, свои семьи и своих сотрудников своевременной зарплатой, своевременно платят налоги. И так нагрузка идет большая. НДС ввели, но при этом лишили определенных возможностей, которыми пользуются общие плательщики НДС», — добавил Сафин.
«Передавая в подарок сотруднику на юбилей или при выходе на пенсию какое-нибудь имущество, например, телевизор, „упрощенцу“ со стоимости этого телевизора надо уплатить НДС»
Несправедливо получается: для одних детей подарки будут значительно дороже, для других»
Любопытно, что это не все «сюрпризы», которые приготовили авторы налоговой реформы для «упрощенцев». Так, к реализации приравнивается безвозмездная передача какого-то имущества, работ, услуг. «К примеру, передавая в подарок сотруднику на юбилей или при выходе на пенсию какое-нибудь имущество, например, телевизор, „упрощенцу“ со стоимости этого телевизора надо уплатить НДС. „Упрощенец“, применяющий пониженные ставки НДС, налог, который он заплатил поставщику телевизора, в отличие от других лиц, вычесть не сможет», — указал Карпухин на еще одну несправедливость.
Директор по аудиту компании «Аудэкс» Тимохин также обратил внимание, что существуют «несправедливость» для «упрощенцев» и при передаче подарков. К примеру, компания решила подарить новогодние подарки детям и закупила их у организации-плательщика НДС. В случае, если она платит налог на общих условиях, она примет входящий НДС к вычету и начислит налог только на стоимость подарка. Если те же подарки сделает детям компания с УСН, она начислит НДС на полную стоимость товара, включая входной НДС от поставщика.
«То есть, тоже несправедливо получается: для одних детей подарки будут значительно дороже, для других — соответственно, дешевле», — заметил он.
Впрочем, у экспертов есть опасения, что освобождение от НДС по таким сделкам может привести к схемам уклонения от уплаты налогов. Поэтому в инициативу от Госсовета РТ эти замечания не вошли.
«В основном у компаний, которые уплачивают НДС 5 или 7%, нет входящего НДС. И им, соответственно, выгоднее использовать пятипроцентный НДС с оборота, чем платить 20%, но с применением вычета»
«Малый бизнес надо лелеять. Там огромное количество людей работает»
Собеседники «БИЗНЕС Online» сходятся во мнении, что законопроект, в первую очередь, затрагивает интересы малого бизнеса. «В основном у компаний, которые уплачивают НДС 5 или 7%, нет входящего НДС. И им, соответственно, выгоднее использовать пятипроцентный НДС с оборота, чем платить 20%, но с применением вычета. Это бизнес, где нет закупки материалов: например, проектные организации, юридические компании. Это чаще компании, которые используют наемный труд, где существенная статья затрат — оплата труда, а не материальные затраты с НДС», — объяснила в разговоре с «БИЗНЕС Online» управляющий партнер аудиторской фирмы «Палладиум» Альбина Губайдуллина.
«Если Госдума не поддержит инициативу, пострадают те, кто инвестиции собственными силами осуществляет. Малый бизнес, который попал под НДС и кто своими силами строит какие-нибудь объекты — допустим, склад, или цех какой-нибудь расширяет. Потому что самому строить дешевле, чем подрядчику платить. Какие-то несложные объекты в малом бизнесе строятся сплошь и рядом», — рассуждает Карпухин. А под НДС, по его мнению, попал наиболее действенный бизнес, который хорошо работает и подрос за последнее время.
«Это те, которых, наоборот, надо холить и лелеять, а не бить их НДС при осуществлении строительства. Там большое количество людей работает. Это наиболее ценный бизнес! Нужно стимулировать его рост».
«Таких компаний очень много не только в Татарстане, а по всей России. Потому что субъекты малого предпринимательства, на которых направлена была эта налоговая реформа, они стремятся к тому-то, чтобы у них доходы были выше. Тем организациям, у которых доходы выше 60 млн рублей за прошлый год, — вот им придется столкнуться с такими сюрпризами», — согласен с мнением Тимохин. Он сообщил, что «Аудэкс» тоже попал в ряды «счастливчиков» — новых плательщиков НДС. Из-за этого даже пришлось поднять стоимость услуг компании на 5%.
При возврате на «упрощенку» предприятию придется вернуть полученный вычет
«Обхитрить» закон не получится
Что мешает предприятиям «обхитрить» закон и на время строительства гаража или склада перейти с УСН на общее налогообложение, чтобы воспользоваться вычетом и потом вернуться на «упрощенку»?
Во-первых, организации при выборе пониженных ставок 5 и 7% должны применять их последовательно 12 налоговых периодов (три года), уведомляет Федеральная налоговая служба России. Срок исчисляют с периода, когда налогоплательщик подал первую декларацию по НДС с такими ставками. До окончания 3-летнего срока перейти на ставку 20% нельзя. Исключение — если доходы за предыдущий год или в текущем году превысят 450 млн рублей.
К тому же при возврате на «упрощенку» предприятию придется вернуть полученный вычет. Дело в том, что пользоваться вычетами на входящий НДС могут только те организации, которые работают по стандартным ставкам НДС и только до тех пор, пока их применяют. Стоит только организации перейти на специальные ставки НДС (5 и 7%), право на вычет утрачивается. А на оставшиеся в распоряжении предприятия ценности и материальные активы нужно будет вернуть в бюджет входной налог, ранее принятый к вычету.
«При переходе на упрощенную систему налогообложения со ставками НДС 5 или 7% организация или ИП обязаны восстановить НДС, принятый к вычету при строительстве объекта недвижимости. Восстанавливается не вся сумма налога, принятая к вычету, а в пропорционально остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации за период фактической эксплуатации объекта)», — объяснила «БИЗНЕС Online» партнер юридического агентства «Далидан, Денисов и партнеры» Оксана Далидан. При этом вся сумма НДС, которая должна быть восстановлена, отражается к уплате в первом квартале, в котором начинают применяться ставки 5 или 7%.
От оппонентов из фискальных органов часто можно услышать, что «упрощенец» может выбрать общие ставки НДС в 20 и 10%, и тогда все несправедливости, для лиц с пониженными ставками НДС, возникающие при строительстве хозспособом или безвозмездной передаче имущества пропадут сами собой. Однако игра вряд ли стоит свеч, считают собеседники «БИЗНЕС Online».
«Ради этих операций, которые носят эпизодический характер, весь оборот уводить на 20%, экономического смысла нет, — уверен Карпухин. — В большинстве случаев малому бизнесу невозможно поднять цены на свою продукцию, работы, услуги на 20%! Вы представьте, допустим, малый бизнес на селе — предприятие, где „свершилось чудо“ и оно заработало больше 60 миллионов рублей в прошлом году. Допустим, оно производит какую-то пищевую продукцию, которой кормит жителей своего района, соседних районов. И вот для этих потребителей в какой-то момент сразу на 20% поднять цену невозможно! Даже и на 5, и на 7% это сделать сложно! Некоторые предприниматели не только не могут поднять цены, а вынуждены продавать по старым ценам и из своего оборота вытаскивать эти суммы НДС, получая при этом убыток».
***
В общем, чтобы уравнять условия для разных категорий налогоплательщиков, Госсовет Татарстана и предлагает внести изменения в НК РФ — освободить «упрощенцев» от уплаты НДС при проведении СМР для собственных нужд. В настоящий момент законодательная инициатива готовится к рассмотрению в Совете законодателей.