Обзор налогового законопроекта 2024

Норма НК РФ

Комментарий

НДС для налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения (УСН)

П. 1 ст. 145

Налогоплательщики на УСН признаются плательщиками НДС, однако вместе с этим они имеют право на освобождение по уплате НДС, если за предшествующий налоговый период по УСН сумма доходов не превысила 60 млн рублей.

Для применения освобождения налогоплательщику необходимо представить соответствующее уведомление.

П. 8 ст. 164

При утрате права на применение освобождения по НДС (при превышении дохода в 60 млн рублей) или в том случае, если налогоплательщик отказался от его реализации, налогоплательщики на УСН вправе производить налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) по следующим ставкам:

• 5% - если за предшествующий налоговый период по УСН сумма доходов не превысила 250 млн рублей;
• 7% - если налогоплательщик утратил право на применение вышеуказанной 5% ставки по НДС, а сумма доходов за предшествующий налоговый период по УСН не превысила 450 млн рублей.

Лимиты для целей применения вышеуказанных ставок (5% или 7%) будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор.

Налогообложение по вышеуказанным ставкам (5% или 7%) осуществляется исключительно в заявительном порядке.

При подаче заявления о применении одной из вышеуказанных ставок (5% или 7%) налогоплательщик обязан применять выбранную ставку (если он не утратит право на ее применение) непрерывно в течение 12 налоговых периодов по НДС (учитывая, что период по НДС – это квартал, то применять выбранную ставку необходимо на протяжении минимум 3 лет).

Пп. 2 п. 3 ст. 170

При переходе налогоплательщика на УСН с выбором уплаты НДС по 5% или 7% ставке ранее принятые вычеты по НДС по товарам / работам / услугам и иному имуществу (имущественным правам) подлежат восстановлению.

П. 5.2 ст. 170

Налогоплательщики, применяющие УСН и вышеуказанные ставки по НДС (5% или 7%), не имеют права на вычет предъявленных их контрагентами сумм НДС. Этот НДС учитывается в расходах для целей УСН.

Таким образом, при применении ставок 5% и 7% по НДС в связи с отсутствием права на вычет данный налог приобретает природу оборотного налога, а не НДС, так как при таком налогообложении нарушается ключевой принцип НДС – нейтральность налогообложения для налогоплательщика.

Отдельно обращаем внимание, что в юридическом сообществе звучала позиция о том, что данная норма не позволяет обычным плательщикам НДС (находящимся на общей системе налогообложения) принимать к вычету НДС, уплаченный по ставкам 5% / 7%, однако мы полагаем, что предлагаемая редакция нормы не содержит таких ограничений (такой же вывод следует и из пояснительной записки к Законопроекту).

НДФЛ

П. 6 ст. 210

Изменена норма о перечне налоговых баз, которые будут облагаться по ставке 13% / 15% в соответствии с п. 1.1 ст. 224 НК РФ (см. ниже). Ставка 13% / 15% будет применяться к налоговым базам:

• по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг);
• по доходам в виде страховых выплат;
• по дивидендным доходам;
• по доходам от операций с ЦФА;
• по доходам от операций с ценными бумагами и ПФИ;
• по доходам от продажи долей в ООО, акций, облигаций, инвестиционных паев;
• по доходам от операций РЕПО;
• по доходам от операций займа ценных бумаг;
• по доходам в виде процентов по вкладам.

К вышеперечисленным доходам не будет применяться новая 5-ступенчатая прогрессивная шкала налогообложения (см. ниже). 

П. 9 ст. 214.10

Субъекты РФ получили право увеличить до 1 (с 0,7) коэффициент кадастровой стоимости недвижимого имущества для целей определения дохода налогоплательщика в случае продажи недвижимости по заниженной цене.

П. 17.2 ст. 217

Освобождение по НДФЛ при продаже долей / акций, которыми лицо владело более 5 лет, теперь смогут применять только российские налоговые резиденты. Ранее это освобождение могли применять любые налогоплательщики вне зависимости от их резидентного статуса.

Применение данного освобождения становится возможным только в отношении дохода от продажи долей / акций, не превышающем 50 млн рублей. Соответственно, превышающая часть (доход свыше 50 млн рублей) будет подлежать обложению НДФЛ. Как мы понимаем, под доходом в данном случае понимается выручка от продажи долей / акций, а не финансовый результат. При этом из текущей версии законопроекта очевидно не следует, будет ли учитываться освобожденный доход (до 50 млн рублей) для целей определения налоговой ставки по НДФЛ при налогообложении доходов от продажи имущества, превышающих лимит.

Ранее каких-либо предельных ограничений по размеру доходов для целей применения указанного освобождения в норме предусмотрено не было.

При этом важно отметить, что законопроект не предусматривает каких-либо оговорок в отношении применения освобождения при реализации имущества, которым налогоплательщик владел до даты вступления изменений в силу (т.е. до 1 января 2025 года).

П. 17.2-1 ст. 217

Аналогичные вышеизложенным изменения предусматриваются также и для продажи акций, облигаций и инвестиционных паев высокотехнологических компаний.

П. 1 ст. 218

Вводится социальный налоговый вычет для лиц, сдавших нормы ГТО. 

П. 1 ст. 224

Устанавливается 5-ступенчатая система налоговых ставок по НДФЛ (каждая последующая налоговая ставка применятся только к той части дохода, которая превышает доход, облагаемый по более низкой ставке):

• 13% - при годовом доходе не более 2,4 млн рублей;
• 15% - при годовом доходе от 2,4 до не более 5 млн рублей;
• 18% - при годовом доходе от 5 до не более 20 млн рублей;
• 20% - при годовом доходе от 20 до не более 50 млн рублей;
• 22% - при годовом доходе более 50 млн рублей.

П. 1.1 ст. 224

Для сумм налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ (см. выше) устанавливаются следующие ставки НДФЛ:

• 13% - при годовом доходе не более 2,4 млн рублей;
• 15% - при годовом доходе более 2,4 млн рублей.

Важно отметить, что при определении ставки будет учитываться сумма доходов, упомянутых в п. 6 ст. 210 НК РФ. Так, например, если налогоплательщик получит дивиденды в размере 2 млн рублей и доход от продажи имущества в размере 2 млн рублей, то часть от суммы этих доходов, превышающая 2,4 млн рублей, будет облагаться по ставке 15%.  

П. 3.1 ст. 224

Аналогичная 5-ступенчатая система ставок НДФЛ устанавливается для налоговых нерезидентов, получающих определенные виды доходов от источников в России (например, трудовые доходы в связи с дистанционной работой).

Фиксированная прибыль КИК

П. 2 ст. 227.2

Значительно изменяется порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК.

До изменений данная норма предусматривала, что контролирующее лицо может уплачивать НДФЛ с фиксированной прибыли КИК в размере 34 000 000 рублей вне зависимости от количества КИК.

Изменения предусматривают, что с 2025 года вмененный доход будет фиксироваться в отношении каждой КИК.

Новая редакция п. 2 ст. 227.2 НК РФ будет предусматривать, что фиксированная прибыль одной КИК будет составлять 27 990 000 рублей, двух КИК – 52 718 000 рублей, трех и более КИК – 22 727 300 за каждую КИК, начиная с третьей.

Например, если у лица есть 4 КИК, то вмененная фиксированная прибыль составит 52 718 000 рублей (за первые две КИК) + 22 727 300 (за третью КИК) + 22 727 300 (за четвертую КИК).

Налог на прибыль

П.п. 1, 3 ст 257, п.п. 7, 8 ст. 262

Коэффициент по расходам на (1) основные средства, включенные в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, (2) высокотехнологичное оборудование и НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, (3) НИОКР увеличивается с 1,5 до 2.

П. 1 ст. 284

Общая ставка по налогу на прибыль увеличивается с 20% до 25%.

Обращаем внимание, что в соответствующем же размере увеличивается ставка налога у источника по доходам организаций – налоговых нерезидентов (за исключением доходов, по которым установлены специальные ставки налога у источника (например, по дивидендам)).

П. 1.15 ст. 284

Ставка по налогу на прибыль для IT-компаний увеличивается с 0% до 5%. Указанная ставка будет действовать до 2027 года. 

Ст. 286.2

Налоговое законодательство дополняется положениями о федеральном инвестиционном налоговом вычете (далее – «ФИНВ»).

ФИНВ предоставляет налогоплательщику (или лицу, входящему в одну группу с налогоплательщиком), осуществившему расходы на приобретение амортизируемого основного средства или НМА, возможность уменьшить на эти расходы (за налоговый период сумма ФИНВ не может превышать 50% указанных расходов) сумму налога на прибыль (авансового платежа), уплачиваемого в федеральный бюджет. Неиспользованный ФИНВ может быть перенесен на будущее.

После применения ФИНВ сумма налога к уплате не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 2% (3% — в 2025–2030 годах).

Объекты основных средств / НМА, в отношении которых был использован ФИНВ, не подлежат амортизации (в соответствующей части расходов, которые были использованы при применении ФИНВ).

При реализации или ином выбытии объекта, в отношении которого был применен ФИНВ, до истечения срока его полезного использования, сумма налога на прибыль, которая не была уплачена в связи с применением ФИНВ, должна быть восстановлена и уплачена в бюджет с учетом соответствующих пеней.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на применение ФИНВ, и перечень объектов основных средств и НМА, в отношении которых может применяться ФИНВ, должен быть установлен Правительством. 

ФИНВ в любом случае не вправе применять:

• иностранные организации – российские налоговые резиденты;
• участники СЗПК;
• кредитные организации;
• производители подакцизных товаров (за некоторым исключением).

УСН

П. 2 ст. 346.12

Для целей перехода на УСН предельный размер доходов (по итогам 9 месяцев года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН) увеличен со 112,5 млн рублей (без учета коэффициента-дефлятора) до 337,5 млн рублей.

Пп. 15 п. 3 ст. 346.12

Предельная численность сотрудников, при которой налогоплательщик может применять УСН, увеличена со 100 человек до 130.

Пп. 16 п. 3 ст. 346.12

Предельная стоимость основных средств, при которой налогоплательщик может применять УСН, увеличена со 150 млн рублей до 200 млн рублей.

П. 4 ст. 346.13

Предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, увеличен с 200 млн рублей (без учета индексации) до 450 млн рублей.

П.п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20

В связи с увеличением лимитов по УСН отменяются ранее введенные повышенные ставки в размере 8% (при объекте «Доходы») и в размере 20% (при объекте «Доходы – расходы») для тех ситуаций, когда налогоплательщик получал доходы свыше предельных значений для применения стандартных ставок по УСН, но ниже значений, при которых налогоплательщик утрачивал право на применение УСН.

Таким образом, с 2025 года налогоплательщики на УСН вернутся к применению исключительно стандартных ставок 6% и 15%.

Имущественные налоги

П. 1.3 ст. 380, пп. 2.1 п. 2 ст. 406

Налоговая ставка по налогу на имущество (организаций и физических лиц) в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, и такая кадастровая стоимость превышает 300 млн рублей, определяется законом субъекта и не может превышать 2,5%.

Амнистия за дробление бизнеса

В ст. 5 Законопроекта предусмотрены давно обсуждавшиеся поправки об амнистии за дробление бизнеса.

Предлагается законодательно закрепить определение термина «дробление бизнеса». Под дроблением бизнеса будет пониматься «разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов».

Также вводится определение термина «добровольный отказ от дробления бизнеса». Под этим термином понимается «исчисление и уплата налогов лицами, применяющими дробление бизнеса, в размере, определенном в результате консолидации доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения, всей группы лиц».

В случае добровольного отказа от дробления бизнеса возникшая в связи дроблением бизнеса обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов (по ст.ст. 119, 120 и 122 НК РФ) за налоговые периоды 2022 – 2024 годов может быть прекращена при отказе от дробления в 2025 или 2026 году в следующих случаях и при соблюдении следующих правил:

• Индульгенция не распространяется на решения по налоговым проверкам, вступившим в силу до дня вступления в силу данного Федерального закона (т.е. до 1 января 2025 года).
• С 1 января 2025 года приостанавливается вступление в силу решений по проверкам за 2022 – 2024 года в части нарушений в виде дробления бизнеса. В то же время это приостановление не отменяет право налогоплательщиков на дальнейшее обжалование решения по стандартной процедуре. Как мы понимаем, решения по проверкам, которые будут назначены в отношении 2022 – 2024 годов уже после 1 января 2025 года, также будут приостановлены в части претензий к дроблению бизнеса.
• Если в решении по налоговой проверке, не вступившем в силу на 1 января 2025 года, вынесенном по итогам налоговых проверок за налоговые периоды 2022 - 2024 годов, был установлен факт дробления бизнеса, при условии, что по результатам выездных налоговых проверок (в случае их назначения) за налоговые периоды 2025 и 2026 годов факт дробления бизнеса не установлен, обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, установленная по результатам налоговых проверок за налоговые периоды 2022 - 2024 годов в связи с дроблением бизнеса, прекращается с момента вступления в силу решений, вынесенных по результатам выездных налоговых проверок за налоговые периоды 2025 и 2026 годов.
• Если выездная налоговая проверка налогоплательщика за налоговые периоды 2025 и 2026 годов налоговыми органами не назначена, то указанная в абзаце выше обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов прекращается с 1 января 2030 года. Соответственно, как мы понимаем, в таком случае решение по налоговым проверкам за 2022 – 2024 находится в подвешенном «приостановленном» статусе с 1 января 2025 года по 1 января 2030 года.
• Если по результатам выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2025 и 2026 годов установлен факт дробления бизнеса, решение по результатам налоговой проверки за налоговые периоды 2022 - 2024 годов, которые находилось в «приостановленном» статусе, вступает в силу одновременно с вступлением в силу решения по выездной налоговой проверке за 2025 и 2026 года.
• При установлении факта частичного добровольного отказа от дробления бизнеса в налоговых периодах 2025 и 2026 годов обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, установленная по результатам налоговых проверок за налоговые периоды 2022 - 2024 годов, прекращается в соответствующей части.

С 1 января 2025 года направление налоговыми органами материалов налоговых проверок, по результатам которых установлена неуплата налогов, возникшая в результате дробления бизнеса, за налоговые периоды 2022 - 2024 годов и вступление в силу решений по которым приостановлено, в следственные органы в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 32 НК РФ, производится после вступления в силу соответствующих решений по результатам налоговых проверок.