Уплата ввозного НДС агентом или поверенным: ФНС разъяснила новые правила

С 2024 года новая норма применяется только для договоров, предусматривающих приобретение товаров для доверителя, комитента, принципала. Если же посредник продает товары принципала, то новые правила к НДС при ввозе из ЕАЭС применяются с начала 2025 года.

ФНС дала разъяснения относительно поправок, внесенных в НК прошлогодним законом 539-ФЗ, касающихся уплаты НДС при ввозе товаров на основании договоров поручения, комиссии, агентских.

Если товар ввозится в Россию из ЕАЭС, то обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на поверенного, комиссионера, агента (фирму или ИП). В этом случае НДС платится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет таким посредником.

В целом эта норма вступила в силу с 1 января 2024 года. Но есть и другое переходное положение, предусмотренное законом 539-ФЗ: если договор – на реализацию товаров доверителя, комитента, принципала, то новые правила применяются в отношении товаров, которые приняты на учет поверенным, комиссионером, агентом начиная с 1 января 2025 года.

Так что с 2024 года новая норма применяется только для договоров, предусматривающих приобретение товаров для доверителя, комитента, принципала. Если же посредник продает товары принципала, то новые правила к НДС при ввозе из ЕАЭС применяются с начала 2025 года.

В связи с этим ФНС разъяснила порядок заполнения комиссионером (поверенным, агентом) отдельных показателей заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Ему также рекомендуется вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур на основании сведений, отраженных в его заявлении с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов. При этом в части 1 журнала учета ему следует указать сведения о налоговой базе и сумме НДС в отношении каждого комитента (доверителя, принципала).

Также ФНС указала, что вычеты ввозного НДС производятся по правилам страны ЕАЭС, на территорию которой импортированы товары. В случае уплаты НДС при ввозе из ЕАЭС комиссионером (поверенным, агентом) по договору с налогоплательщиком – покупателем налог принимается к вычету у комитента (доверителя, принципала) после принятия им на учет приобретенных товаров, на основании документов, в том числе подтверждающих уплату НДС посредником (письмо от 4 апреля 2024 года № СД-4-3/3936@).

ФНС также разъяснила особенности заполнения книги покупок комитентом (доверителем, принципалом). Так, в графе 2 он указывает новый код операции, а в графе 3 – номер и дату регистрации заявления в налоговом органе с отметкой об уплате налога комиссионером (поверенным, агентом).