Cтейблкоины: определение, налогообложение

Автор: Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист

Если стейблкоины не цифровая валюта, тогда что это? И под какие правила налогообложения они подпадают?

В последние годы стейблкоины получили широкое распространение – и в качестве средства для расчетов/платежей, и в качестве торговых пар на биржах, и в качестве инструмента для накоплений.

Среди стейблкоинов самый большой объем операций совершается с централизованными стейблкоинами, привязанными к фиатным валютам, такими как USDT и USDC.

Но если рассматривать правовое регулирование и налогообложение в России, то мы сталкиваемся с тем, что в российском законодательстве нет категории «криптовалюта» и уж тем более нет категории «стейблкоин».

Есть, например, другая категория – «цифровая валюта», которой признается совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения), содержащихся в информационной системе, которые предлагаются и (или) могут быть приняты в качестве средства платежа, не являющегося денежной единицей РФ, денежной единицей иностранного государства и (или) международной денежной или расчетной единицей, и (или) в качестве инвестиций и в отношении которых отсутствует лицо, обязанное перед каждым обладателем таких электронных данных, за исключением оператора и (или) узлов информационной системы, обязанных только обеспечивать соответствие порядка выпуска этих электронных данных и осуществления в их отношении действий по внесению (изменению) записей в такую информационную систему ее правилам (ч. 3 ст. 1 Федерального закона № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Оборот цифровой валюты и некоторые операции с ней получили нормативную базу и регулирование (ст.ст. 14, 14.2, 14.3 и др. Федерального закона № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Кроме того, Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ внес масштабные изменения и дополнения в НК РФ, установив правила налогообложения операций с цифровой валютой, вступившие в силу с 01.01.2025¹.

Соответственно, если стейблкоины относить к цифровой валюте², то на них распространяется вполне конкретное регулирование (в т.ч. налогообложение) в российском правовом поле.

Но проблема в том, что стейблкоины не вполне соответствуют вышеприведенному определению цифровой валюты. В частности, самые популярные из них (централизованные стейблкоины, привязанные к фиатным валютам, – USDT и USDC и др.) имеют эмитента, принимающего на себя определенный объем обязательств в отношении выпущенных стейблкоинов. Соответственно, нельзя в полной мере говорить о том, что в отношении таких стейблкоинов «…отсутствует лицо, обязанное перед каждым обладателем…» (см. вышеприведенное нормативное определение цифровой валюты). Насколько такие стейблкоины и обязательства эмитента обеспечены – это другой вопрос. Но формально «обязанное лицо» все-таки есть (а это не соответствует нормативному определению цифровой валюты).

В связи с этим, в последнее время все чаще можно встретить точку зрения, что стейблкоины не являются цифровой валютой. Такая позиция встречается как в литературе³, так и на семинарах и вебинарах, проводимых представителями центральных органов власти.

И формально такая точка зрения является верной, поскольку опирается на нормативное определение и ключевые нормативные признаки цифровой валюты.

Но если стейблкоины не являются цифровой валютой, то что из этого следует?

На самом деле, из этого следует очень много важных аспектов. Если говорить только о налоговой сфере, то такая позиция может повлечь целый ряд выводов, например:

а) стейблкоины нельзя в качестве цифровой валюты считать имуществом. Тогда они ближе всего к имущественным правам, которые для целей налогового законодательства имуществом не являются (п. 2 ст. 38 НК РФ);

б) к операциям со стейблкоинами неприменимы положения ст. 282.3 НК РФ, которые устанавливают особенности определения налоговой базы по операциям с цифровой валютой;

в) для налогоплательщиков УСН в отношении операций со стейблкоинами не применяются специальные положения, предусмотренные для цифровой валюты в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. И что самое неприятное – налогоплательщики УСН не могут учитывать расходы на приобретение стейблкоинов (поскольку, если их считать имущественными правами, то расходы на их приобретение не указаны в исчерпывающем перечне УСН-расходов в п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Получается, что любые поступления и встречные предоставления от операций со стейблкоинами в УСН-доходы попадают, а учитываемых расходов нет;

г) на операции со стейблкоинами не распространяется норма п. 28 п. 2 ст. 146 НК РФ (о непризнании объектом налогообложения НДС операций по реализации цифровой валюты).

Если исходить из позиции, что стейблкоины не являются цифровой валютой, то, на наш взгляд, они ближе всего к категории «иностранные цифровые права», которая относительно недавно появилась в ч. 8.1 ст. 1 Федерального закона № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»: под иностранными цифровыми правами понимаются обязательственные и иные права, выпуск, учет и обращение которых осуществляются в информационной системе, организованной не в соответствии с российским правом, за исключением иностранных ценных бумаг, относящихся в соответствии с личным законом лица, обязанного по ним, к ценным бумагам.

Но налогообложение операций с иностранными цифровыми правами пока не имеет четкого и однозначного регулирования.

Получается какой-то замкнутый круг: если стейблкоины не являются цифровой валютой по российскому законодательству (а это, судя по всему, именно так), то на них не распространяются нормы о налогообложении операций с цифровой валютой. Далее, если предположить, что стейблкоины являются иностранными цифровыми правами или какими-то «неидентифицированными» в российском законодательстве имущественными правами, то приходится констатировать неурегулированность налогообложения операций со стейблкоинами, а это влечет целый «букет» спорных вопросов налогообложения, самые важные и острые из которых, на наш взгляд, следующие:

• подпадают ли операции со стейблкоинами под налогообложение НДС и если да, то как определять по ним место реализации и налоговую базу?

• как учитываются и налогооблагаются операции со стейблкоинами по налогу на прибыль и НДФЛ?

• имеется ли у налогоплательщиков УСН принципиальная возможность учитывать расходы на приобретение стейблкоинов?

Принимая во внимание популярность и объем операций со стейблкоинами, данные вопросы требуют скорейшего разрешения. Тем более, что на неурегулированность стейблкоинов в последнее время все чаще обращается внимание в разных кругах.

Предполагаем, в ближайшее время следует ожидать официальных разъяснений от Минфина и ЦБ РФ в отношении стейблкоинов и операций с ними. Либо внесения изменений в законодательство, определяющих статус стейблкоинов и их регулирование.

По вопросам консультирования и юридической помощи обращайтесь – azhigachev1982@mail.ru

Telegram - @azhigachev1982