Развитие судебной практики по вопросу влияния предоставления премии зачетом за объем приобретаемых товаров на вычеты по НДС

Что произошло

11 апреля 2024 года Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд опубликовал Постановление по делу № А63-16421/2021 компании Экофарм плюс (далее – «Общество»), в котором рассматривался вопрос о необходимости уменьшения вычета по НДС в связи с выплатой поставщиком премии покупателю (посредством зачета против задолженности покупателя по оплате товара) за приобретение покупателем определенного объема товаров.

Фактические обстоятельства

Общество приобретало лекарственные препараты у фармацевтических компаний. Договоры поставки предусматривали, что поставщики предоставляют Обществу премии за объем реализации, выборку определенных видов товара, раннюю отгрузку, досрочную оплату поставок.

Условиями договоров также было предусмотрено, что премии предоставляются без изменения цены товара посредством уменьшения дебиторской задолженности покупателя (зачет) и не облагаются НДС.

При проведении налоговой проверки налоговый орган посчитал, что Общество получило премии на безвозмездной основе, в связи с чем вычеты по НДС, заявленные Обществом при приобретении товаров, должны быть уменьшены на размер предоставляемых поставщиками премий.

Рассмотрение спора в судах 

В судах дело рассматривалось по интересному сценарию. Сначала суды первой и апелляционной инстанций признали решение налогового органа обоснованным, разделив вышеизложенную позицию инспекции.

Затем суд кассационной инстанции напомнил нижестоящим судам, что с 1 июля 2013 года ст. 154 НК РФ была дополнена п. 2.1, предусматривающим, что предоставление продавцом покупателю премии за выполнение определенных условий договора поставки товара не уменьшает для целей исчисления налоговой базы по НДС продавцом товаров (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров, за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров предусмотрено самим договором. Из этого следует, что необходимость корректировки налоговых вычетов по НДС у покупателя в таком случае поставлена в зависимость от условий соответствующих договоров о влиянии премий на цену товара.

В связи с этим окружной суд отменил акты нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение, попросив нижестоящие суды установить, предусматривали ли договоры между поставщиками и Обществом условие об уменьшении цены товары в связи с предоставлением премий.

Несмотря на достаточно лаконичную и понятную позицию окружного суда (10 страниц) суд первой инстанции при новом рассмотрении «выдал» несвязный трактат (47 страниц), безосновательно смешав нормы гражданского законодательства о цене договора и ретро-бонусах, положения налогового закона о торговой скидке и иные явно не относящиеся к предмету спора рассуждения, в итоге указав, что в связи с предоставлением премии зачетом против задолженности покупателя по оплате товара покупатель получил товар безвозмездно, что исключает возможность заявления вычетов по НДС в размере предоставленной премии.

Общество еще раз обжаловало решение суда первой инстанции. После этого апелляционный суд прислушался к наставлениям окружного суда и вынес упомянутое ранее постановление, в котором решение первой инстанции было отменено, а претензии налоговых органов были признаны незаконными. В обоснование апелляционный суд указал следующее:

• суд согласился с позицией окружного суда о том, что при текущем регулировании необходимость корректировки налоговых вычетов по НДС у покупателя при предоставлении ему премии поставлена в зависимость от условий договора о влиянии премии на цену товара; </o:p></o:p>
• в ситуации, когда продавец при реализации товара для целей НДС отражает выручку от реализации, соответствующую стоимости товара, оплаченной зачетом, у покупателя возникает право на вычет НДС, поскольку сформирован источник для вычета;</o:p>
• во всех договорах Общества отражено, что начисление премий (бонусов) не влечет изменения окончательной цены товаров, не является скидкой, НДС не облагается;
• из обстоятельств дела не следует, что по факту цена товара изменилась в связи с выплатой Обществу премии;
• премии не являются формой торговой скидки и не уменьшают стоимость товара, в связи с чем их предоставление не влечет необходимости восстановления вычетов по НДС Обществом.

Влияние дела на практику

Позиция окружного суда и апелляционного суда (при новом рассмотрении) является верной. Выплата поставщиком премий и бонусов покупателю за выполнение определенных условий договора поставки является нейтральной с точки зрения НДС, так как налоговая база по НДС в виде стоимости реализации товара остается неизменной (если иное прямо не предусмотрено договором). Данные выводы применимы как при денежных расчетах, так и при использовании механизма зачета.

При этом в принципе странно, что судам потребовалось столько времени, чтобы разобраться в вопросе, который в действительности решается применением лишь одной нормы – п. 2.1 ст. 154 НК РФ.

Вместе с тем положительным фактором наличия данного дела является то, что в итоге суды пришли к правильным выводам, сформировав тем самым важную положительную судебную практику для многих налогоплательщиков, так как подобная модель правоотношений между поставщиками и покупателями довольно часто встречается на практике.