Как будут прощать дробление бизнеса: что прояснил законопроект

Исходя из текста проекта, прощать будут то, что доначислено конкретно в ходе выездной проверки. Если ее не было, то обязанность не возникнет, а значит, прощать будет нечего. Еще один нюанс, вызывавший ранее вопросы - решения, вступившие в силу до момента вступления в силу нового закона. Будет ли по ним амнистия - это зависит от вида решения, следует из проекта.

Статья 5 законопроекта о "совершенствовании" налоговой системы, который на днях был внесён в Госдуму, содержит положения о так называемой амнистии при дроблении бизнеса без внесения поправок в Налоговый кодекс и в какие-либо другие федеральные законы (639663-8).

По понятиям

Под дроблением в этих целях будет пониматься разделение единой предпринимательской деятельности между формально самостоятельными лицами. Цель дробления – занижение налогов, способ – применение спецрежимов. Под добровольным отказом от дробления будет пониматься исчисление и уплата налогов соответствующими лицами в размере, который получится в результате консолидации доходов и других показателей. Такой добровольный отказ от дробления в 2025 и 2026 году станет условием для прекращения обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов по статьям 119, 120 и 122 НК, возникшей за налоговые периоды 2022-2024 годов, и, как буквально написано – возникшей "в результате дробления бизнеса", а корректнее было бы, наверное, сказать – "в результате консолидации".

В общем-то, как и можно было предположить, амнистия понадобится, только если поймали. Если же не было проверки, при которой выявлено дробление, то и указанной обязанности по уплате налогов не возникнет, а значит, и прощать будет нечего. Хотя законопроект не уточняет, что речь об обязанности, начисленной по итогам проверки, буквально так и говорится "обязанность, возникшая ... ". Но только при наличии проверки эта формулировка выглядит логично.

Кто "в шоколаде", а кто – "за бортом"

"Амнистия" не будет распространяться на решения о привлечении к ответственности, вынесенные по результатам проверок и вступившие в силу до дня вступления в силу нового закона. Отметим – речь только о решениях о привлечении. Если налоги доначислены, но штрафов нет, то выносится решение об отказе от привлечения к ответственности. С одной стороны, само понятие указанной амнистии не увязано с видом решения, то есть, по идее, касается обоих видов решений. Значит, на вступившие в силу решения об отказе амнистия должна действовать. Но, с другой стороны – ниже, где излагается порядок "прощения" долгов, такие решения не упоминаются. Так что ко второму чтению этот пробел, вероятно, ликвидируют, и сделать это могут в любую сторону: или любые вступившие в силу решения выведут "из игры", или – допишут порядок для вступивших в силу решений об отказе.

В целом, когда закон вступит в силу, приостановится действие решений (и тут вид решения также не уточняется), вынесенных по результатам проверок за 2022-2024 годы по дроблению бизнеса. Это приостановление не помешает налогоплательщикам обжаловать решение в вышестоящей налоговый орган и в суд. Течение сроков на обжалование также не прервётся.

Когда и как

Если решение по проверкам за 2022-2004 годы (тут речь о решениях обоих видов) не вступило в силу к моменту принятия закона, если при этом по результатам выездных проверок за периоды 2025-2026 годов дробление не найдено, то недоимки по дроблению за 2022-2024 годы платить не надо будет, равно как и штрафы и пени. Если выездной проверки за 2025-2026 годы не было, то недоимки будут прощены 1 января 2030 года.

Если же дробление обнаружено также и в 25-26 годах, то заодно вступит в силу решение по проверкам за 2022-2024 годы, и надо будет уплатить всё доначисленное. Если добровольный отказ от дробления будет квалифицирован как частичный, то долги будут прощаться в соответствующей части.

Если отказ от дробления в периоды 2025 или 2026 годах имел место только после того, как вынесено решение о проведении выездной проверки за эти годы, то прекращается обязанность по уплате налогов за периоды 2022-2023 только в том случае, если констатирован добровольный отказ от дробления также за 2024 год. В этом случае налогоплательщик может подать уточнёнки за 2024 год, и налоговые органы вправе при этом истребовать некие подтверждения добровольного отказа от дробления.

Если налогоплательщик, по которому действует приостановление обязанности по уплате налогов, ликвидируется или банкротится, то обязанность по уплате налогов в связи с дроблением бизнеса прекращается. Если при этом выяснится, что раздробленный бизнес перенесён на иную группу лиц, то на таких лиц перекладывается обязанность по уплате налогов, ранее возложенная на ликвидированного (обанкроченного) налогоплательщика, затем ему прощённая, за 2022-2024 годы.

Пока упомянутые решения приостановлены, материалы не будут направляться в следственные органы.

О чем еще законопроект:

• введут три прогрессивных шкалы НДФЛ, повысят "детские" вычеты. Прогрессия будет действовать в том числе и для разовых доходов, например – от продажи имущества. Продажа недвижимости дороже 2,4 млн рублей приведет к налогообложению по ставке 15% части дохода свыше этой суммы (если, конечно, нет освобождения от налога). То же самое – для зарплат от 200 тысяч в месяц. Если зарплата выше 416 тысяч в месяц, то превышение будет облагаться уже ставкой 18%;
• делаются подакцизными товарами медицинский спирт и некоторые лекарства;
• релоканты должны будут платить НДФЛ при продаже акций и долей, даже если долго ими владели;
• ожидается глобальное видоизменение УСН, в частности, по умолчанию все упрощенцы станут плательщиками НДС с 2025 года. При этом можно заявить об освобождении при определенных условиях, можно также выбрать вариант уплаты НДС (льготные ставки без вычетов или – как у всех). Лимиты по УСН повышаются, промежуточные лимиты отменяются.