Что произошло: президент подписал Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ с поправками к Налоговому кодексу. В подборке важных событий налоговой отрасли за октябрь мы уже обсуждали с юристами эту новеллу, которая на тот момент еще находилась на стадии законопроекта. Тогда мы рассмотрели поправки, касающиеся возврата налоговых льгот из-за приостановки СИДН (см. «Налоговые итоги октября: исключение НДС из договора и возврат долга за рубеж»). Теперь взглянем на другие важные изменения, которые заработают в начале 2024-го.
Преимущественно поправки касаются налогового контроля за применением рыночных цен, а также трансграничных сделок, объясняет партнер Антон Никифоров. Некоторые правила меняются довольно существенно, особенно если речь идет о сделках с иностранными взаимозависимыми лицами.
Что меняется: среди значимых изменений законопроекта налоговый консультант Екатерина Копылова выделяет масштабную донастройку регулирования в сфере контроля цен для целей налогообложения – правил ТЦО, или трансфертного ценообразования. Поправки по этой части включают в себя такие изменения:
Введение положения о «secondary TP adjustment», которое позволит приравнивать суммы корректировок по сделкам с нерыночными ценами к дивидендам и облагать их 15% налогом у источника.
Использование медианного (среднего) значения вместо нижней и верхней границы рыночного интервала при расчете доначислений в рамках проверки цен.
Увеличение штрафов за осуществление контролируемых сделок на нерыночных условиях, а также за непредоставление необходимой отчетности.
«В случае выявления отклонения фактической цены по договору от рыночной сумма превышения признается дивидендами. И если отсутствует или приостановлено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то будет применена обычная ставка 15%, которую должен удержать российский плательщик дохода», – объясняет Никифоров. По словам эксперта, обычно в международных контрактах существует оговорка об увеличении цены на сумму удерживаемого налога. Но Никифоров ожидает повышенного внимания налоговых органов к увеличению цены по причине увеличения ставки налога.
Еще одно важное изменение – введение 15% налога у источника на внутригрупповые услуги, оказываемые иностранными взаимозависимыми лицами.
С учетом приказа Минфина о расширении «черного» списка юрисдикций за счет «недружественных» стран под налоговый контроль рыночных цен также попадают сделки с независимыми иностранными контрагентами. Хотя изменения законодательства предусматривают и некоторые исключения из этого правила – заключение сделки с независимым иностранным банком, или заключение сделки до 1 марта 2022 года при условии отсутствия изменений в части цены.
Последствия этих изменений объясняет Копылова: с 1 января 2024 года российским организациям придется удерживать 15%-й налог со всех доходов взаимозависимых иностранцев. С любых – не только традиционно используемых для оптимизации, такие как выплаты за услуги по управлению, маркетингу, но и с оплаты за бухгалтерские и юридические услуги, инжиниринг, разработку документации, разработку ПО и прочие.
