Основные направления налоговой политики 2024-2026

наиболее значимыми для налоговой сферы были публикация Минфином РФ Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024-2026 гг. и законопроекты, внесенные в рамках реализации содержания «Основных направлений. Именно на «Основные направления» следует ориентироваться при оценке основных трендов налоговой политики, так как многие ее положения в дальнейшем вводятся законодательно. Часть положений из Основных направлений уже получили выражение в законопроекте, рассматриваемом Госдумой. В частности, речь идет о проекте № 448566-8.

Рассмотрим наиболее масштабные и важные для бизнеса планы Минфина:

Изменение регулирование ТЦО

Декларируемая причина внесения изменений в регулирование ТЦО – воспрепятствование вывода активов за рубеж по нерыночной стоимости с целью уклонения от уплаты налогов. Хотят предусмотреть, в частности, такие корректировки в НК РФ:

• предусмотреть возможность использовать медианный интервал рыночных цен (интервал рентабельности) при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках между взаимозависимыми лицами;

Сейчас используется верхняя или нижняя граница рыночного интервала, использование медианного значения может привести к тому, что сумма доначислений при несоответствии цены интервалу станет больше.

• распространить внесудебный порядок взыскания налога на случаи, когда обязанность по уплате налога возникла в результате проверки полноты исчисления и уплаты налогов по таким сделкам.

Соответствующий законопроект внесен в Госдуму (№ 448566-8) и уже принят во втором чтении.

В рамках проекта предлагается расширить круг взаимозависимых лиц и соответственно количества подпадающих под контроль сделок, изменить состава документации по ТЦО, значительно повысить штрафы за непредоставление документов и в качестве штрафа за нерыночность цен – предусмотреть штраф в размере 100% от суммы налогов с корректировки, а не 40% от неуплаченного налога как это было ранее. С учетом введения также налога у источника, размер штрафных санкций за использование нерыночных цен во внешнеторговых сделках может составлять около 50% от суммы занижения.

Планируется также введение налога у источника на любые внутригрупповые услуги/работы. Ставка составит 15%, что фактически означает приравнивание вознаграждения по договору к дивидендам. Поправка направлена на недопущения ситуаций, когда под видом услуг между взаимозависимыми компаниями распределяется прибыль.

Аналогичная ставка 15% будет применяться и в случае отличия цены в контролируемой сделке с нерезидентами от рыночной цены и применения корректировки налоговой базы в таких сделках. Размер такой корректировки будет приравниваться в целях налогообложения к дивидендам, полученным нерезидентом, и, соответственно, облагаться налогом у источника в РФ. Однако налог не будет начисляться в отдельных случаях возврата излишне уплаченных за рубеж денежных средств в Россию.

Сохранение части льгот СИДН

Напомним, что в августе был опубликован Указ Президента о приостановке отдельных положений соглашений об избежании двойного налогообложения с 38 странами (Указ Президента Российской Федерации от 08.08.2023 № 585). Указом были приостановлены положения, предоставляющие льготные налоговые ставки или освобождения от налогообложения по доходам в виде дивидендов, процентов по кредитным обязательствам, роялти и т.д. Положения об устранении двойного налогообложения остались в силе.

Для сглаживания последствий от приостановки СИДН Минфин запланировал ввести в НК РФ отдельные условия, «возвращающие» для налогоплательщиков льготный режим, ранее содержащийся с СИДН.

В основных направлениях указаны в том числе следующие доходы, выплачиваемых иностранным компаниям, в отношении которых планируется предусмотреть освобождение от налога или установление пониженной ставки:

• процентные доходы, выплачиваемые экспортно-кредитным агентствам и банковским организациям;
• доходы по договорам лизинга воздушных судов;
• доходы по договорам об урегулировании страховых и (или) претензионных требований, связанных с заключенными договорами аренды (лизинга) воздушных судов
• выплаты за предоставление права на трансляцию спортивных событий, а также права пользования международным развлекательным и спортивным контентом.
• лицензионные платежи за предоставление права пользования ПО и иными НМА, не имеющими аналогов на российском рынке
• доходы от реализации морских судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов и находящихся на территории Российской Федерации.

Важное условие: российская организация, выплачивающая доходы, и иностранная организация - получатель доходов, не должны являться взаимозависимыми лицами.

В целях реализации данного правила в конце сентября в Госдуму был внесен законопроект № 448566-8, принятый во второй редакции 09.11.2023. Ко второму чтению в законопроект был добавлен так же доход от международных перевозок.

Повышение акцизов

Планируется значительно увеличить ставки акцизов по алкогольной и никотиносодержащей продукции, в частности, акциз на вино возрастет в три раза с июня 2024 года: с 35 рублей до 108 рублей за литр.

В отношении подакцизной продукции помимо увеличения ставок акцизов на различные виды подакцизной алкогольной продукции, и никотиносодержащей продукции планируется разработать механизм контроля полноты уплаты акциза на табачную и никотинсодержащую продукцию на основании данных о ее маркировке средствами идентификации, а также отказ от маркировки табачной продукции специальными (федеральными) и акцизными марками.

Повышение акцизов также содержится в законопроекте № 448566-8, который будет принят ориентировочно в ноябре.

Вычеты по НДФЛ

Согласно основным направлениям налоговой политики в целях стимулирования долгосрочных вложений гражданами планируется введение новых налоговых вычетах по.Общая сумма вычетов по новым видам Индивидуальных Инвестиционных Счетов (ИИС-3) не может превышать 400 тыс. рублей за отчетный год, кроме того, от налогообложения по итогу применения вычета может быть освобожден определенный лимит доходов от инвестиционной деятельности через такие счета. Действующие сейчас инвестиционные налоговые вычеты по НДФЛ будут сохранены по договорам на ИИС, заключенных до 31 декабря 2023 года. С 2024 года будут новые вычеты по ИИС-3.

В ГосДуму уже внесен законопроект (№ 462670-8) о введении новых налоговых вычетов по НДФЛ на долгосрочные сбережения граждан. Законопроектом уточняется сумма дохода, которая в итоге может быть освобождена от налогообложения – не более 30 млн рублей в целом по договору для положительного финансового результата. Таким образом, если гражданин получил инвестиционный доход до 30 млн рублей за весь период владения счетом в момент закрытия счета, то именно эту сумму он получит без уплаты налога.