Налоги, уплаченные при дроблении, засчитываются не в расходы, а в уменьшение налогов "основного" лица

ФНС приняла решение по жалобе налогоплательщика, которому уплаченные подконтрольными лицами налоги были включены налоговиками в расходы. Также ФНС разъяснила порядок зачёта указанных налогов.

Группу лиц уличили в дроблении, в результате которого все организации применяли УСН. В ходе выездной проверки доходы группы были объединены, одной из организаций доначислили налог на прибыль и НДС.

Кто во что горазд

Инспекция решила, что суммы налогов, уплаченные подконтрольными лицами, подлежат возмещению и не уменьшают размер доначисленной недоимки.

Самое любопытное, что обжалование данного решения в УФНС привело к ухудшению положения налогоплательщика, поскольку управление при рассмотрении апелляционной жалобы квалифицировало суммы исчисленных и уплаченных подконтрольными лицами налогов как расходы и уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Как надо

Организация направилась обжаловать это решение выше – в ФНС России. Там указали на абсолютную неправоту управления. Суммы налогов в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, наряду с доходами и расходами, а также не заявленными вычетами должны учитываться при определении сумм налогов по общей системе, а также пеней и штрафов.

Размер доначисленных налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплаченные подконтрольными лицами, уплачивались налогоплательщиком-организатором схемы, напомнила ФНС.

При этом налоги по УСН, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок). Суммы налога на прибыль считаются уплаченными в соответствующие даты фактических уплат налогов по УСН. На основании этого, исходя из конкретных дат «уплаты» налога на прибыль, производится перерасчет пеней и штрафов (решение КЧ-3-9/14707@).

Действуйте по инструкции

Включение указанных сумм налогов в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (как это сделало управление), не соответствует инструкциям ФНС, основанным на судебной практике. Напомним, что ранее ФНС письмом подробно рассказывала, что и как должно происходить в подобных случаях. Нет надобности возвращать переплату "техническим" фирмам. Учитывать ее следует так, как если бы это платила основная фирма в счет налога на прибыль – по датам фактического перечисления, писала тогда ФНС. Если что-то останется, то можно уменьшить даже доначисленный НДС.

Эта позиция основана на решении ВС, вынесенном в 2022 году:

• консолидировать на "основной" фирме надо не только общие доходы и расходы, но и налоги, уплаченные всеми участниками схемы;
• соответственно, номинальным фирмам ранее уплаченное не возвращать.

Об этом решении подробнее можно узнать здесь. Ему поспособствовал тот факт, что "основная" фирма обанкрочена и все равно доначисленное в бюджет не уплатит. Тем не менее, это превратилось в тенденцию. Вскоре ВС вынес другое решение по другой группе компаний. Там "основная" фирма обратилась в суд, требуя уменьшить доначисленное на налоги, уплаченные номинальными компаниями (подробнее).