Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ с 2025 года устанавливается пониженный тариф страховых взносов для субъектов МСП обрабатывающих производств (пп. «г», «ж» п. 84 ст. 2 Закона № 176-ФЗ, п.п. 2.5, 13.2 ст. 427 НК РФ в редакции с 01.01.2025).

Рассмотрим данную новую льготу, а также некоторые спорные вопросы ее применения.

Общие условия применения пониженного тарифа

С 2025 года субъекты МСП, занимающиеся обрабатывающим производством в качестве основного вида деятельности, исчисляют страховые взносы по единому пониженному тарифу 7,6% в отношении части выплат физлицу, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной 1,5-кратного МРОТ, установленного на начало расчетного периода (календарного года).

Для применения этого пониженного тарифа необходимо, чтобы в совокупности выполнялись следующие условия:

а) организация или ИП внесены в единый реестр субъектов МСП;

б) один из видов деятельности раздела ОКВЭД «Обрабатывающие производства» (за исключением производства напитков, табачных изделий, кокса и нефтепродуктов, металлургического производства) по Перечню, утвержденному Распоряжением Правительства РФ от 11.12.2024 № 3689-р, указан в качестве основного вида экономической деятельности в ЕГРЮЛ (ЕГРИП);

в) доходы от этого основного вида экономической деятельности в сумме всех доходов составляют не менее 70%. Эта доля определяется как по итогам года, предшествующего году перехода на пониженный тариф 7,6%, так и по итогам отчетного (расчетного) периода.

Право на применение пониженного тарифа утрачивается с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие хотя бы одному из вышеназванных условий.

На первый взгляд, вроде бы все просто и понятно. Но при проецировании новых норм о пониженном тарифе на конкретные практические ситуации возникает несколько спорных вопросов.

Как определять и считать долю доходов от обрабатывающего производства?

Как мы указали выше, одним из условий для применения рассматриваемого пониженного тарифа является условие о доле «профильных» доходов: доходы от основного вида экономической деятельности (из утвержденного Распоряжением Правительства РФ от 11.12.2024 № 3689-р Перечня видов деятельности обрабатывающих производств) в сумме всех доходов должны составлять не менее 70%.

Возьмем для примера производство молочной продукции (код ОКВЭД 10.5 «Производство молочной продукции» – включен в Перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 11.12.2024 № 3689-р). Представим некий условный молочный комбинат.

Если этот молочный комбинат производит и отпускает оптом свою молочную продукцию оптовым покупателям, то соответствующие доходы следует относить к доходам от производства молочной продукции (соответственно, и к «профильным» доходам от обрабатывающего производства при расчете доли таких доходов).

А если, предположим, тот же самый молочный комбинат открывает широкую сеть фирменных розничных торговых точек, через которые реализует свою молочную продукцию: соответствующие доходы все еще относятся к доходам от производства молочной продукции? Или это уже доходы от розничной торговли?

На наш взгляд, вопрос не вполне однозначный.

Да, в пояснениях к классу 10 «Производство пищевых продуктов» ОКВЭД указано, что некоторые виды деятельности считаются производством, даже если они продают продукцию в розницу в собственном магазине производителя. Но действует ли это правило, если производитель продает свою продукцию через сеть розничных торговых точек, территориально удаленных от производства?

Аналогично и по многим другим видам деятельности из раздела «Обрабатывающие производства» – доходы от них не всегда просто выделить правильно и однозначно.

Здесь отметим также, что даже в самом ОКВЭД признается некая размытость границ обрабатывающих производств. В частности, отмечается, что границы обрабатывающего производства с другими разделами ОКВЭД могут не иметь четкой однозначной спецификации (см. пояснения к разделу ОКВЭД «Обрабатывающие производства»).

Соответственно, предполагаем, вопрос о том, что для целей применения пониженного тарифа страховых взносов считать доходами от деятельности из раздела «Обрабатывающие производства» (в части соблюдения условия о доле «профильных» доходов), – во многих случаях может оказаться спорным, и плательщикам взносов, возможно, придется отстаивать свою правоту. Нужно быть готовыми к этому.

Если деятельность из раздела «Обрабатывающие производства» фактически осуществлялась весь 2024 год, но в качестве основного вида деятельности была заявлена в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) только в конце 2024 года

После принятия Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, установившего с 2025 года пониженный тариф страховых взносов для субъектов МСП обрабатывающих производств, многие провели «ревизию» своей деятельности и пришли к пониманию, что в 2024 году они фактически осуществляли деятельность из сферы обрабатывающих производств в качестве одного из основных видов деятельности, но в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) был заявлен иной основной вид деятельности.

Предположим, такие организации или ИП во второй половине 2024 года внесли вид деятельности из раздела «Обрабатывающие производства» в качестве основного вида деятельности в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Возникает вопрос: смогут ли они для целей перехода с 2025 года на пониженный тариф страховых взносов учесть при определении доли доходов все доходы от обрабатывающего производства, которое фактически осуществлялось ими весь 2024 год (но в качестве основного вида деятельности было заявлено в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) только в конце 2024 года)?

По нашему мнению, нет. Для целей выполнения условия о 70-процентной доле «профильных» доходов можно учесть только те доходы от обрабатывающего производства, которые получены именно в качестве основного вида деятельности, заявленного в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). А пока такой вид деятельности не заявлен в качестве основного в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), доходы от обрабатывающего производства на выполнение этого условия не работают (т.е. в долю «профильных» доходов не включаются).

Именно так сформулирована норма п. 13.2 ст. 427 НК РФ (в редакции с 01.01.2025), если ее читать буквально: применительно к условию о 70-процентной доле «профильных» доходов в этой норме говорится именно о доходах от осуществления основного вида экономической деятельности (заявленного в качестве такового в ЕГРЮЛ (ЕГРИП)).

По этой же логике построено и приложение 3.1 Раздела 1 РСВ (введено Приказом ФНС России от 13.09.2024 № ЕД-7-11/739@ с 01.01.2025), в котором отражается расчет доли «профильных» доходов.

Распространяется ли пониженный тариф на выплаты по гражданско-правовым договорам оказания услуг, выполнения работ?

Исходя из буквального толкования положений НК РФ и прежних разъяснений Минфина России по пониженным тарифам для субъектов МСП (Письма Минфина России от 15.05.2020 № 03-15-05/39403, от 23.09.2020 № 03-15-06/83334, от 18.06.2020 № 03-15-05/52779 и др.), можно сделать вывод, что рассматриваемый пониженный тариф страховых взносов для субъектов МСП обрабатывающих производств распространяется также и на выплаты (вознаграждения) физлицам по гражданско-правовым договорам оказания услуг, выполнения работ.

При этом, напомним, в отношении гражданско-правовых договоров оказания услуг, выполнения работ датой осуществления выплат (вознаграждений) для плательщиков страховых взносов (организаций и ИП) является день начисления таких выплат (вознаграждений) в пользу физлиц, например, на основании акта приемки выполненных работ, оказанных услуг (в т.ч. их отдельного этапа) (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ, Письма Минфина России от 21.02.2020 № 03-15-06/12725, от 23.06.2020 № 03-04-05/54027 и др.).

Соответственно, при применении рассматриваемого пониженного тарифа страховых взносов, для целей определения превышения порога 1,5-кратного МРОТ, выплаты (вознаграждения) по гражданско-правовым договорам оказания услуг, выполнения работ определяются по дате начисления таких выплат (вознаграждений), например, на основании акта приемки выполненных работ, оказанных услуг (в т.ч. их отдельного этапа), либо на основании иного документа, фиксирующего приемку работ (услуг).

По вопросам консультирования и юридической помощи обращайтесь – azhigachev1982@mail.ru

Telegram - @azhigachev1982

Темы и теги

Россия Экономика и Бизнес

МСП обрабатывать производство пониженный тариф взнос ОКВЭД доход страховой ЕГРЮЛ