Чек-лист для проверки правильности начисления и уплаты НДС в организации
Ниже представлен подробный чек-лист для проверки правильности исчисления и уплаты НДС, подготовленный в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Этот чек-лист поможет аудиторам систематизировать процесс проверки и обратить внимание на ключевые аспекты.
I. Определение налогоплательщика и обязанностей
Идентификация налогоплательщика:
Удостоверьтесь, что ваша организация является налогоплательщиком НДС.
Проверьте исключения: Конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, являющиеся иностранными организациями, не признаются налогоплательщиками в части операций, связанных с мероприятиями, определенными указанным Федеральным законом.
II. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС
Использование права на освобождение (Статья 145 НК РФ):
Если организация использует право на освобождение от НДС, проверьте наличие уведомления, представленного в налоговый орган по месту учета.
Убедитесь, что уведомление было подано не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.
Для организаций и ИП, перешедших с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общий режим, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов.
Освобождение для участников инновационных проектов (Статья 145.1 НК РФ):
Проверьте наличие у организации статуса участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности (например, Сколково или инновационных научно-технологических центров).
Убедитесь, что освобождение от обязанностей налогоплательщика действует в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта.
Проверьте наличие документов, подтверждающих статус участника проекта, и выписку из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах, подтверждающие годовой объем выручки от реализации.
III. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС (Статья 149 НК РФ)
Проверка соответствия операций перечню освобожденных:
Финансовые операции:
Реализация долей в уставном капитале, паев, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением базисного актива, подлежащего налогообложению НДС.
Депозитарные услуги, оказываемые депозитарием средств Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития.
Операции по выкупу цифрового финансового актива и/или цифрового права (включающего одновременно ЦФА и утилитарное цифровое право), если обязательство исполняется путем выплаты денежных средств, передачи ценных бумаг, товаров, иного имущества (выполнения работ, оказания услуг, передачи исключительных прав или прав использования результатов интеллектуальной деятельности).
Операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком.
Передача денежных средств на финансирование участия управляющего товарища в соглашении о сервисных рисках.
Социальные и образовательные услуги:
Услуги по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан.
Услуги населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.
Услуги по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемые по направлению органов службы занятости.
Культурное наследие и здравоохранение:
Работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации и культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (включая консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению, спасательные археологические полевые работы, научно-исследовательские, изыскательские, проектные, производственные работы, научное руководство, технический и авторский надзор).
Услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных препаратов для медицинского применения, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи.
Передача стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации (при условии представления разрешения федерального органа исполнительной власти в сфере здравоохранения).
Научно-исследовательские и технологические работы (НИОКР):
Выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности.
Выполнение НИОКР организациями, осуществляющими образовательную деятельность, и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
Выполнение организациями НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав НИОКР включаются определенные виды деятельности.
Информационные технологии:
Реализация исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ, а также прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления и удаленный доступ).
Деятельность некоммерческих организаций:
Работы (услуги), имущественные права, выполняемые (оказываемые), передаваемые некоммерческими организациями в рамках реализации федеральных проектов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидий из федерального бюджета.
Безвозмездная передача медицинским организациям (некоммерческим), органам власти и управления, государственным и муниципальным учреждениям, унитарным предприятиям имущества, предназначенного для предупреждения, предотвращения, диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции.
Безвозмездная передача объектов недвижимого имущества в государственную казну Российской Федерации.
Право на отказ от освобождения:
Проверьте, воспользовался ли налогоплательщик правом отказаться от освобождения, представив соответствующее заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого намерен отказаться или приостановить его использование.
IV. Определение налоговой базы и применение налоговых ставок НДС
Определение налоговой базы:
Убедитесь, что сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
Срочные сделки и производные финансовые инструменты: Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг) или базисного актива, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен.
Строительно-монтажные работы для собственного потребления: Моментом определения налоговой базы является последнее число каждого налогового периода.
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд: Моментом определения налоговой базы является день совершения указанной передачи.
Корректировочные счета-фактуры: Сумма корректировки учитывается при определении налоговой базы в налоговом периоде, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.
Применение налоговых ставок:
Ставка 0%:
Услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах: Проверьте применение ставки 0% по 30 июня 2027 года включительно, а для объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции), – до истечения двадцати последовательных налоговых периодов.
Работы (услуги) по ледокольной проводке морских судов в акватории Северного морского пути.
Экспорт товаров и сопутствующие услуги: Налогоплательщик вправе отказаться от ставки 0% и производить налогообложение соответствующих операций по ставкам 20% или 10%, представив заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого намерен не применять ставку 0%. Срок применения других ставок должен составлять не менее 12 месяцев.
Специальные ставки (например, 5% или 7%):
При реализации медных полуфабрикатов проверьте, что налогоплательщики-продавцы, не включенные в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции, указывают в договоре/счете-фактуре ставки 5% или 7% при реализации организациям (ИП), включенным в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции.
Налоговый орган имеет право исчислять суммы налога расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам, если у налогоплательщика отсутствует бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения.
V. Документальное подтверждение и отчетность (для 0% ставок)
Подтверждение экспорта товаров:
Таможенная процедура экспорта: Проверьте наличие реестра в электронной форме, содержащего сведения из декларации на товары (выпуск в таможенной процедуре экспорта), сведения из контракта с иностранным лицом или с российской организацией на поставку товаров ее филиалу за пределами ЕАЭС.
Поставки припасов на континентальный шельф/исключительную экономическую зону РФ/Каспийское море: Проверьте наличие реестра в электронной форме, содержащего сведения из контракта, транспортных/товаросопроводительных документов, декларации на товары.
Международные почтовые отправления: Проверьте наличие реестра в электронной форме со сведениями из деклараций на товары или таможенных деклараций CN 23.
Экспресс-грузы: Проверьте наличие реестра в электронной форме со сведениями из декларации на товары для экспресс-грузов.
Вывоз морем/рекой через морские порты: Проверьте наличие конкретных документов, подтверждающих вывоз.
Реализация припасов через комиссионера/поверенного/агента: Проверьте наличие реестра в электронной форме, содержащего сведения из договора комиссии/поручения/агентского договора, контракта лица, осуществляющего поставку, с иностранным лицом или организацией, осуществляющей добычу углеводородного сырья, а также сведения из деклараций на товары.
Копии деклараций на товары: При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта), копии деклараций на товары могут представляться в налоговый орган без соответствующих отметок российских таможенных органов места убытия.
Состав реестров: Убедитесь, что реестры содержат информацию о размере налоговой базы, к которой применяется ставка 0 процентов. Для tax-free – сведения из индивидуальной накладной и документа о стоимости товара для иностранного физлица.
Подтверждение вывоза (услуг): Налоговый орган направляет запрос в таможенные органы о разрешении на погрузку/вывоз товаров. При неподтверждении обоснованность применения ставки 0% считается неподтвержденной.
Подтверждение услуг (Статья 164, п. 3.5):
Услуги, предусмотренные подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ: Проверьте наличие контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание услуг).
Услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах (0%): Проверьте наличие документа, подтверждающего ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в т.ч. после реконструкции), и договора на оказание услуг по предоставлению в аренду или пользование этим объектом.
Длительность производственного цикла: При получении оплаты (частичной оплаты) за товары (работы, услуги) с длительным производственным циклом (более одного налогового периода) необходимо представить контракт с покупателем и документ, подтверждающий длительность производственного цикла, выданный федеральным органом исполнительной власти.
VI. Счета-фактуры и документооборот
Выставление счетов-фактур:
Отслеживаемые товары: При реализации (передаче в составе выполненных работ) товаров, подлежащих прослеживаемости, счета-фактуры (в т.ч. корректировочные) выставляются в электронной форме, за исключением случаев реализации физлицам для личных нужд или самозанятым.
Особые случаи: При реализации определенных товаров (например, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ) или получении оплаты за них, счета-фактуры составляются без учета сумм налога, с надписью или штампом "НДС исчисляется налоговым агентом".
Журнал учета счетов-фактур:
Налогоплательщики (в т.ч. освобожденные от НДС), а также лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и/или получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица (на основе договоров комиссии, агентских договоров, договоров транспортной экспедиции) или при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Содержание счетов-фактур для отслеживаемых товаров:
Счет-фактура должен содержать количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения, используемой для прослеживаемости, и стоимость такого товара.
Подписание счетов-фактур:
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными приказом или доверенностью. ИП подписывает сам или уполномоченное лицо.
VII. Налоговые вычеты по НДС
Общие правила вычетов:
Проверьте, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), и/или исчисленные им как налоговым агентом, либо уплаченные при ввозе товаров, если они используются для операций, облагаемых НДС.
Исключения: Вычеты не применяются в отношении приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций, местом реализации которых не признается территория РФ, за исключением операций по реализации товаров посредством электронных торговых площадок покупателю – физическому лицу, получающему товар в другом государстве – члене ЕАЭС.
Безвозмездная передача для научных исследований в Антарктике: Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), предназначенных для дальнейшей безвозмездной передачи в собственность РФ для целей организации и/или проведения научных исследований в Антарктике, подлежат вычету.
Субсидии и бюджетные инвестиции: Положения о вычетах не применяются, если документами о предоставлении субсидий и/или бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) без включения в их состав предъявленных сумм налога.
Инвестиционное товарищество: Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, вправе включать в затраты суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная инвестиционным товариществом по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.
Авансовые платежи: Суммы налога, предъявленные продавцом в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат вычету.
Вычеты при модернизации (реконструкции) основных средств:
Суммы налога по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения таких работ при проведении модернизации (реконструкции) ОС, принимаются к вычету.
Восстановление вычетов: Если модернизируемый (реконструируемый) объект ОС исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика до истечения срока полезного использования, суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление не производится за годы, в которые объект не использовался.
VIII. Налоговые агенты по НДС
Определение налогового агента:
Организации (за исключением банков), приобретающие у физических лиц или банков цифровые права (включающие ЦФА и утилитарные ЦП), признаются налоговыми агентами.
Покупатели (получатели) товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 НК РФ (например, медных полуфабрикатов), за исключением физических лиц, не являющихся ИП, признаются налоговыми агентами.
Обязанности налогового агента:
Налоговые агенты обязаны исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет независимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика или освобождены от них.
При исчислении налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов от долевого участия (дивидендов) в российской организации, налоговый агент исчисляет и уплачивает налог отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате.
При погашении инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, налоговым агентом может быть брокер (доверительный управляющий) или управляющая компания.
Форекс-дилер, осуществляющий операции с физическими лицами, признается налоговым агентом и определяет налоговую базу.
Налоговый агент может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и хранением ценных бумаг, на основании представленных ему документов.
Профессиональный участник рынка ценных бумаг, получивший ценные бумаги от другого профучастника в связи с решениями Банка России, вправе учитывать расходы налогоплательщика на основании сведений, переданных ему другим профучастником.
При определении налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами, налоговый агент может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика на основании его заявления.
ИП, применяющие патентную систему налогообложения, представляют сведения о доходах физлиц и суммах налога по своим наемным работникам по месту учета.
IX. Подача налоговой декларации и уплата НДС
Сроки представления декларации:
Налоговые агенты (включая тех, кто не является налогоплательщиком или освобожден от НДС) и правопреемники обязаны представить соответствующую налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Лица, обязанные вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (комиссионеры, агенты, экспедиторы, застройщики), представляют его не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики (независимо от наличия обязанности по уплате) обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.
Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета.
Формат представления:
Налоговые декларации (расчеты) представляются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота для определенных категорий налогоплательщиков.
Камеральная налоговая проверка заявленных сумм к возмещению:
Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки.
Для налогоплательщиков, находящихся под налоговым мониторингом, обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется в течение срока налогового мониторинга.
В случае отсутствия нарушений, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику об окончании проверки и отсутствии выявленных нарушений в течение семи дней после окончания проверки.
Банковская гарантия: Может быть представлена гарантом в налоговый орган для обеспечения возмещения налога в заявительном порядке.
X. Налоговый учет и контроль
Налоговый учет:
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования доходов и расходов, определения доли расходов, суммы остатка расходов (убытков), формирования резервов и задолженности по расчетам с бюджетом.
Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.
Аналитические регистры должны содержать обязательные реквизиты: наименование, период (дата) составления, измерители операции, наименование хозяйственных операций.
Регистры могут вестись на бумажных носителях, в электронной форме и/или любых машинных носителях. Формы регистров и порядок отражения данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике.
Необходимо обеспечить защиту регистров от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица.
Инвентаризация: До 31 марта 2023 года включительно налогоплательщики должны провести инвентаризацию имущества, имущественных прав, требований и обязательств на дату, непосредственно предшествующую началу применения положений законодательства. Результаты оформляются актом об итогах инвентаризации с приложением инвентаризационных описей, которые представляются в налоговый орган.
Камеральные налоговые проверки (дополнительно к разделу VIII):
Сроки: Проводятся в течение трех месяцев со дня представления декларации (для иностранных лиц, состоящих на учете по п. 4.6 ст. 83, – в течение шести месяцев).
При подаче уточненной декларации, уменьшающей сумму налога или увеличивающей сумму убытка, налоговый орган вправе требовать первичные и иные документы, подтверждающие изменения, и аналитические регистры налогового учета.
При выявлении в декларациях признаков возможного нарушения, руководитель налогового органа вправе продлить срок камеральной проверки до трех месяцев (за исключением декларации по НДС, представленной иностранным лицом по п. 4.6 ст. 83).
Декларация считается непредставленной, если при проверке установлен факт подписания неуполномоченным лицом или дисквалификация подписавшего лица.
Пояснения к налоговой декларации по НДС, представленной в электронной форме, должны быть представлены также в электронной форме по установленному формату. В противном случае они не считаются представленными.
При заявлении налоговых льгот (в т.ч. инвестиционного налогового вычета), налоговый орган вправе требовать необходимые пояснения и/или документы, подтверждающие право на льготы.
Инвестиционные товарищества: При проверке расчета финансового результата или декларации участника инвестиционного товарищества налоговый орган вправе истребовать сведения о периоде участия, доле прибыли (расходов, убытков) и использовать любые имеющиеся сведения о деятельности товарищества.
Выездные налоговые проверки:
Налогоплательщик обязан обеспечить должностным лицам налоговых органов возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Ознакомление с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением определенных случаев.
При необходимости могут проводиться инвентаризация имущества и осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий.
Приостановление выездной проверки для истребования документов допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.
Налоговый орган может самостоятельно определить сумму налога к уплате при воспрепятствовании доступу должностных лиц на территории или в помещения (кроме жилых).
Налоговый мониторинг:
Условия проведения: Проверяется совокупная сумма НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, НДПИ и страховых взносов, подлежащих уплате, которая должна составлять не менее 1 миллиарда рублей за предшествующий календарный год.
Документы для налогового мониторинга: Организация представляет регламент информационного взаимодействия, регламент системы внутреннего контроля, учетную политику для целей налогообложения, внутренние документы, регламентирующие систему внутреннего контроля.
Налоговый орган может истребовать документы (информацию), пояснения, а также проводить допрос свидетелей, осмотр территорий, привлекать эксперта и специалиста.
Мотивированное мнение: Может быть составлено налоговым органом по запросу организации при наличии сомнений или неясности по вопросам правильности исчисления налогов по совершенным или планируемым сделкам.
Материал подготовлен порталом Audit-it.ru