Оплата труда мигрантов в натуральной форме: есть ли в этом нарушение валютного законодательства

Если доказать факт оплаты за работников-нерезидентов питания, проживания и так далее, то "валютного" нарушения нет. Если не доказать, то инспектор может увидеть в этом выплату в обход счета в уполномоченном банке (наличкой, например).

ФНС разъяснила нюансы валютного законодательства относительно получения нерезидентами дохода в натуральной форме. В частности, при проведении проверок налоговики выявляют выплаты резидентами нерезидентам зарплаты, минуя счета в уполномоченных банках. И при этом обнаруживаются случаи получения нерезидентами дохода в натуральной форме, в том числе связанного с организацией работодателем-резидентом питания, проживания, медицинского обслуживания, оформления патентов для мигрантов, оказания им иных услуг.

По мнению ФНС, выплаты в натуральной форме не подпадают под определение валютных операций. Соответственно, такие выплаты не могут квалифицироваться как незаконные валютные операции. Для работодателя в этом нет состава административного правонарушения, если доказать, что имела место натуральная форма оплаты труда. Если не доказать, то инспектор может увидеть схему по выплате минуя счет в уполномоченном банке (наличкой, например), а это – уже нарушение валютного законодательства.

Если выплаты резидентами нерезидентам дохода в натуральной форме входят в систему оплаты труда, то подтверждать их надо:

• наличием коллективного или трудового договора, предусматривающего выплату дохода в натуральной форме, например, оплату питания для работников-нерезидентов, оформление которого обязательно в силу абзаца второго статьи 131 Трудового кодекса. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать установленный статьей 131 ТК допустимый размер 20% от начисленной месячной зарплаты. Вместе с тем, получение нерезидентом дохода в натуральной форме с превышением этого лимита не является нарушением валютного законодательства;
• наличием письменных заявлений работников на выплату зарплаты в натуральной форме. Добровольное волеизъявление на неденежную форму выплаты может быть выражено как при конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Отсутствие такого письменного заявления может быть основанием для истребования пояснений работников о факте выплаты зарплаты в натуральной форме;
• наличием в справках о доходах и суммах налога (бывшей форме 2-НДФЛ) кодов вида доходов для неденежной формы оплаты труда (2510, 2520 и 2530).

Если указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, то факт получения работниками-нерезидентами дохода в натуральной форме может подтверждаться:

• удержанием работодателем с таких доходов НДФЛ, а также отражением таких доходов в упомянутых справках (экс-2-НДФЛ) через код 4800 – иные доходы, который, например, можно отнести на доходы, связанные с оплатой питания работников-нерезидентов работодателем-резидентом;
• наличием договора работодателя-резидента со сторонней организацией, например, на организацию питания работников-нерезидентов;
• иными документами, подтверждающими передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в пользу работников – нерезидентов (актами выполненных работ, счетами на оплату, платежными поручениями) и так далее.

Отсутствие какого-либо из вышеуказанных доказательств само по себе не свидетельствует о "валютном" нарушении – о выплатах минуя счета в уполномоченных банках, в наличной форме. Причем, инспектор "по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела в их совокупности" оценивает:

• достаточность указанных доказательств для подтверждения факта выплат в натуральной форме;
• наличие оснований для наказаний за нарушение валютного законодательства (письмо от 21.04.2025 N ШЮ-4-17/4062@).