Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): расчет, ставка и декларация

Содержание:

• Что такое НДПИ
• Кто платит НДПИ
• Существующие ставки НДПИ
• Полезные ископаемые, попадающие под НДПИ
• Как рассчитывается НДПИ
• Сроки и порядок подачи декларации по НДПИ
• НДПИ на практике: примеры и особенности
• Особенности применения НДПИ в различных регионах России

Что такое НДПИ

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — это фискальный сбор, взимаемый в России с компаний и предпринимателей, занимающихся извлечением природных ресурсов. Его правовое регулирование осуществляется главой 26 Налогового кодекса (НК), и он играет важную роль в формировании федерального бюджета. Этот налоговый платеж компенсирует государству использование недр для добычи таких ресурсов, как нефть, газ, уголь, руды и других полезных ископаемых.

Согласно информации, представленной Федеральной налоговой службой (ФНС), поступления от НДПИ в 2024 году достигли 12,6 трлн руб. Эта сумма составила 22,5% от совокупных поступлений общим объемом 56,3 трлн руб. В сравнении с 2023 годом поступления от налога увеличились на 27,9%. Бóльшая доля, чем НДПИ, пришлась только на взносы на социальное страхование, составившие 22,7% или 12,8 трлн руб.

Когда появился НДПИ

С 1 января 2002 года в ходе преобразования налоговой системы начал действовать налог на добычу полезных ископаемых. До этого эксплуатация природных ресурсов облагалась иными платежами, включая акцизы на нефтепродукты и газовое сырье. Введение НДПИ привело к стандартизации налогообложения, улучшило понимание расчетов и облегчило надзор за горнодобывающей промышленностью.

Последние изменения в НДПИ

С 2022-го по 2025 год в России пересмотрели НДПИ по большинству сырьевых сегментов — от черной металлургии до добычи драгоценных металлов с целью пополнить сверхдоходами бюджет.

С 2023 года изменилось бюджетное правило (механизм перераспределения доходов от экспорта сырья). Согласно новой норме, при формировании федерального бюджета на 2023-2025 гг. дополнительными нефтегазовыми доходами (НДПИ, налог на дополнительный доход и возвратный акциз на нефтяное сырье с демпфирующей компонентой) будут считаться доходы сверх фиксированного объема 8 трлн руб. (вместо привязки к базовой цене нефти в долларах). 

Кроме того, на период с 2023 по 2025 год был дополнительно повышен на ₽50 млрд ежемесячно (или на ₽600 млрд в год) НДПИ для «Газпрома». Минфин тогда оценил дополнительные доходы бюджета от предлагаемого роста НДПИ на нефть в 2023–2025 годах в объеме 629 млрд руб.

Также с 2023 года неоднократно корректировали схему расчета котировки Urals (экспортная нефтяная смесь), используемой для исчисления налогов. Изменения были вызваны переориентацией экспортных потоков с Европы на Азию из-за санкций. В конце 2024 года Минфин предложил новую схему расчета налоговой котировки, которая была утверждена и стала единственной с 2025 года. Теперь стоимость Urals для налогов рассчитывают по следующей схеме: (средневзвешенная за истекший налоговый период цена сорта в портах Приморска и Новороссийска × 0,78) + (среднее значение стоимости нефти ESPO в приморском Козьмино × 0,22).

С 2025 года рентабельные сектора экономики подверглись увеличению налоговой нагрузки по НДПИ. В частности, добыча алмазов, равно как и прочих драгоценных и полудрагоценных минералов, теперь облагается по ставке 8,4%, с прежних 8%. В исчислении налога на железную руду также произошли корректировки: процент изъятия ренты увеличился с 4,8 до 6,7%. Кроме того, введен дополнительный сбор к НДПИ на золото в размере 10% от разницы между мировой ценой и пороговым значением в $1,9 тыс. за тройскую унцию. Минфин ожидает в 2025 году поступления в федеральный и региональный бюджеты в виде НДПИ на золото 105 млрд руб.

Нововведения сопровождаются новыми требованиями по переходу на новую форму декларации, обязательной цифровизации учета добычи полезных ископаемых, интеграции биржевых индексов в расчетные модели и т. д.

В марте 2025 года Минфин пообещал рассмотреть обнуление НДПИ для редких металлов на 15 лет в случае предоставления отраслью финансово-экономического обоснования для этого. В июле ведомство уточнило, что льгот по типу понижающего коэффициента к базовой ставке налога не будет.

Кто платит НДПИ

Обязательства по налогу несут организации и предприниматели, имеющие лицензию на использование недр и производящие добычу ископаемых на территории России, включая ее континентальный шельф и исключительную экономическую зону (морской район за пределами территориального моря России). К числу налогоплательщиков также относятся компании, осуществляющие добычу на основе международных соглашений.

Существующие ставки НДПИ

НК устанавливает два типа ставок: адвалорные (процентные), выраженные в процентах от стоимости добытого ресурса, и специфические (фиксированные, твердые), представляющие собой определенную сумму в рублях за единицу измерения, например за тонну. В частности, для нефти применяется фиксированная ставка в размере 919 руб. за тонну, а для руд редких и черных металлов, кроме железной руды, установлена процентная ставка в размере 4,8% от стоимости сырья. В некоторых случаях применяется нулевая ставка, например для попутного газа.

Как правило, при расчете налога применяются коэффициенты, изменяющие базовую ставку. Они учитывают разнообразные аспекты, в том числе и специфику условий, в которых ведется добыча.

Полезные ископаемые, попадающие под НДПИ

НДПИ распространяется на широкий перечень полезных ископаемых, перечисленных в статье 337 НК. К основным категориям относятся углеводороды (нефть, природный газ, газовый конденсат), металлические руды, редкие и редкоземельные металлы, неметаллические ископаемые (уголь, песок), драгоценные камни и металлы.

Как рассчитывается НДПИ

Исчисление налога на добычу полезных ископаемых осуществляется согласно формуле, установленной НК: НДПИ = Налоговая база × Ставка НДПИ × Коэффициенты:

• Налоговая база представляет собой количество извлеченных ресурсов (для нефти, газообразных веществ, угля и определенных категорий сырья) или их стоимостное выражение (для преобладающего числа ископаемых).

• Ставка НДПИ — это либо твердо установленная сумма, либо процентная доля, применяемая к конкретному виду добываемых ресурсов.

• Коэффициенты — это величины, которые вносят корректировки в сумму налога с учетом, в частности, особенностей процесса добычи.

Пример расчета налога, когда налоговая база определяется как объем добытых минералов.

Условие

Компания в 2024 году добыла 1 тыс. т нефти. Ставка НДПИ — 919 руб. за тонну. Допустим, коэффициент цен (Кц) — 14, коэффициент, учитывающий условия добычи (Дм) — 0,8.

Расчет

НДПИ = 1 000 × 919 × 14 × 0,8 = 10 292 800 руб.

В случае, когда налогооблагаемая база определяется ценой извлеченных ресурсов, ее исчисляют, опираясь на цену их сбыта на рынке, рыночную стоимость реализации, скорректированную на величину субсидий, или же на основе расчетной стоимости. В расчетную стоимость входят как прямые издержки (сырье, оплата труда, амортизационные отчисления, страховые платежи), так и косвенные затраты (восстановительные работы, разработка месторождений, мероприятия по консервации). Таким образом, применяется следующая формула для расчета стоимости:

Сроки и порядок подачи декларации по НДПИ

Согласно положениям статьи 345 НК, плательщики сбора должны ежемесячно представлять декларацию по НДПИ в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, идущего за отчетным периодом. В случае, когда крайний срок приходится на выходной или праздничный день, датой завершения периода подачи считается ближайший рабочий день, следующий за ним. Декларация направляется в налоговый орган по месту учета организации или адресу проживания индивидуального предпринимателя. С 2025 года для отчета по налогу на добычу полезных ископаемых используется обновленная форма бланка.

Какие данные указываются в декларации

Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых состоит из титульного листа и восьми разделов.

На титульном листе декларации НДПИ следует отразить общую информацию о налогоплательщике, такую как ИНН и КПП, ФИО руководителя и прочие необходимые сведения. Информационное наполнение каждого из разделов налоговой декларации зависит от разновидности добываемого ресурса. К примеру, раздел 2 заполняется организациями, добывающими нефть, а в разделе 3 отражаются сведения об объемах добычи природного газа и газового конденсата, за исключением добычи на новых морских участках.

НДПИ на практике: примеры и особенности

Размер налога, взимаемого при добыче природных ресурсов, зависит от их вида и обстоятельств извлечения. В качестве примера рассмотрим, как рассчитывается НДПИ для строительного песка, где налогооблагаемая база — это стоимость извлеченного сырья.

Условие

Предприятие извлекло 10 тыс. т природного строительного песка и реализовало его по цене 200 руб. за каждую тонну, включая НДС в размере 30 руб. Затраты на транспортировку продукции достигли 500 тыс. руб. НДПИ рассчитывается по ставке 5,5%. Рентный множитель (Крента) установлен на уровне 1.

Расчет

Цена без НДС: 200 − 30 = 170 руб./т.

Выручка = (170 руб./т × 10 000 т) − 500 000 руб. = 1 700 000 − 500 000 = 1 200 000 руб.

Стоимость единицы ДПИ = 1 200 000 руб. / 10 000 т = 120 руб./т.

Налоговая база = 10 000 т × 120 руб./т = 1 200 000 руб.

НДПИ = 1 200 000 руб. × 0,055 × 1,0 = 66 000 руб.

Особенности налогообложения нефти

Налог на нефть рассчитывается по установленной рублевой ставке за каждую тонну извлеченного ресурса. Величина этой ставки (919 руб. за тонну) подвергается корректировке, учитывающей два ключевых фактора: коэффициент, отражающий изменения мировых нефтяных котировок (Кц), и параметр, принимающий во внимание специфику конкретного месторождения и условия его эксплуатации (Дм).

Расчет Кц производится налогоплательщиком ежемесячно на базе усредненной цены на нефть Urals и текущего курса рубля по отношению к американскому доллару. В помощь налогоплательщикам ФНС предоставляет необходимые справочные сведения для этих вычислений. К примеру, в феврале 2025 года значение Кц было определено как 16,6237, исходя из средней цены Urals в $61,69 и курса доллара на уровне 92,9277 руб.

В ситуациях, строго оговоренных действующим законодательством, для нефтяной добычи может быть применена нулевая налоговая ставка, что фактически освобождает от уплаты налога.

Особенности налогообложения газа и газового конденсата

Фиксированные налоговые ставки применяются к природному газу и газовому конденсату: 35 и 42 руб. за тыс. куб. м соответственно. В обоих случаях используются корректирующие множители, принимающие во внимание, в частности базовое значение единицы условного топлива (Еут) и особенности добычи (Кс).

НК в текущей редакции предусматривает льготы — нулевую налоговую ставку для природного газа и газового конденсата в некоторых обстоятельствах, к примеру, при добыче попутного нефтяного газа.

Особенности применения НДПИ в различных регионах России

НДПИ имеет региональные особенности применения, связанные с географией и экономическими приоритетами. Так, в арктической зоне первые 12 лет действует нулевая ставка для новых месторождений нефти и газа. Кроме того, в каждом регионе действует свой перечень общераспространенных минералов, на которые не распространяется НДПИ. К примеру, в Москве к таким относится большинство сортов глины, многие известняки и пески.

Регионы с ярко выраженной добычей топливно-энергетических полезных ископаемых в структуре экономики, как правило, относятся к субъектам с наибольшим уровнем налоговой нагрузки. Например, наибольший уровень налогового бремени в 2023 году среди регионов России зафиксировали в Ханты-Мансийском автономном округе (ХМАО; 56,64% ВРП), Республике Коми (52,15%) и Ямало-Ненецком автономном округе (46,79%). Во всех этих субъектах основной вклад в уровень нагрузки внесли НДПИ — 36%, 30% и 29% соответственно.

В апреле Тюменская область недосчиталась в бюджете 5 млрд руб. из-за снижения нефтегазовых доходов. В качестве причин глава управления ФНС по ХМАО Михаил Бирюк в том числе назвал рост фискальной нагрузки из-за увеличения выплат по НДПИ (прирост поступлений в федеральный бюджет от ХМАО по НДПИ составил 30% до 3,2 трлн руб.).