Комментарии 0
...комментариев пока нет
Увеличение ставки земельного налога с 0,3% до 1,5% от кадастровой стоимости по решению налогового органа при использовании земельных участков не по целевому назначению
Публичному акционерному обществу N принадлежат на праве собственности 52 земельных участка в Т-ском городском округе Московской области, категория земель - земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства (далее - земельные участки). В целях корректного администрирования земельного налога в соответствии с п.18 ст. 396 Налогового кодекса РФ 18.11.2022г. Межрайонной ИФНС России N x по Московской области был направлен запрос Администрации Т-ского городского округа Московской области о соответствии способов фактического использования земельных участков виду разрешенного использования. В ответ на запрос Администрацией Т-ского городского округа Московской области были предоставлены акты плановых (рейдовых) осмотров земельных участков, проведённых Администрацией Т-ского городского округа Московской области, которыми установлено использование части земельных участков не в соответствии с целевым назначением.
19.01.2023г. Межрайонной ИФНС России N x по Московской области в адрес публичного акционерного общества N направлено сообщение о размере земельного налога за 2022г. и расчет земельного налога за 2022г. в отношении земельных участков с применением налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков.
27.01.2023г. публичным акционерным обществом N было направлено возражение Межрайонной ИФНС России N x по Московской области против увеличения налоговой ставки с 0,3% до 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков, обоснованное тем, что на земельных участках выращивается сельскохозяйственная продукция, соответственно, земельные участки используются в соответствии с целевым назначением. 12.02.2023г. публичным акционерным обществом N была направлена жалоба на действия Межрайонной ИФНС России N x по Московской области в УФНС России по Московской области.
Решением УФНС России по Московской области от 29.02.2023г. действия Межрайонной ИФНС России N x по Московской области по исчислению земельного налога за 2022г. на земельные участки с применением ставки 1,5 % от кадастровой стоимости земельных участков признаны законными, жалоба публичного акционерного общества N оставлена без удовлетворения.
10.03.2023г. публичное акционерное общество N обратилось в Арбитражный суд Московской области с исковым заявлением о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России N x по Московской области по увеличению ставки земельного налога с 0,3% до 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков.
Исковые требования публичного акционерного общества N были мотивированы следующими доводами:
1. Основным видом деятельности публичного акционерного общества N является сельскохозяйственное производство (подтверждено сведениями из ЕГРЮЛ), применяемая система налогообложения - ЕСХН. Земельные участки использовались в соответствии с целевым назначением для сельскохозяйственного производства, сдавались в аренду, на некоторых земельных участках расположены кустарники, болота, линии электропередач.
2. Расчет земельного налога Межрайонной ИФНС России N x по Московской области осуществлен за 2022г. Часть актов плановых (рейдовых) осмотров земельных участков, проведённых Администрацией Т-ского городского округа Московской области, составлена в 2021г., соответственно, выводы о неиспользовании части земельных участков по целевому назначению в 2022г. сделаны на основании неактуальных, недостоверных сведений. Часть заданий на проведение плановых (рейдовых) осмотров земельных участков составлена на 6 месяцев позже дат составления актов плановых (рейдовых) осмотров земельных участков, в части актов не совпадают координаты и фотоизображения земельных участков, т.е. невозможно сделать однозначный вывод о том, в отношении каких именно участков составлены соответствующие акты.
Публичное акционерное общество N не было уведомлено Администрацией Т-ского городского округа Московской области о проведении плановых (рейдовых) осмотров земельных участков, датах и местах осмотров.
Соответственно, плановые (рейдовые) осмотры земельных участков проведены Администрацией Т-ского городского округа Московской области с нарушением законодательства РФ, акты плановых (рейдовых) осмотров земельных участков составлены с нарушением законодательства РФ и содержат недостоверные сведения.
3. Большая часть актов плановых (рейдовых) осмотров земельных участков составлена в середине апреля 2022г., соответственно, эти акты не могут быть безусловными доказательствами неиспользования земельных участков для сельскохозяйственного производства, т. к. в связи с особенностями климатических условий Т-ского района Московской области в это время года посадка сельскохозяйственных культур не осуществляется по причине того, что земля не готова к выполнению сельскохозяйственных работ, расчетная глубина промерзания грунта в Т-ском районе Московской области согласно сведениям в Интернет составляла зимой 2022г. 1,3 м, приложенные к актам плановых (рейдовых) осмотров земельных участков фототаблицы демонстрируют, что на земельных участках местами лежит не растаявший снег, что однозначно свидетельствует о невозможности проведения сельскохозяйственных работ.
Арбитражный суд Московской области принял доводы публичного акционерного общества N и вынес решение признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России N x по Московской области по увеличению ставки земельного налога с 0,3% до 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков.
Настаивая на законности действий Межрайонной ИФНС России N x по Московской области по увеличению ставки земельного налога на земельные участки, принадлежащие публичному акционерному обществу N, мы обратились в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой на решение Арбитражного суда Московской области.
Апелляционная жалоба была обоснована следующими доводами:
1. В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.
В отношении прочих земельных участков налоговые ставки не могут превышать 1,5 % (подпункт 2 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с подпунктом 3.1 п. 3 Решения Совета депутатов Т-ского городского округа Московской области от 19.10.2010г. N YYY "О земельном налоге" размер налоговой ставки по земельному налогу составляет 0,3 % от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.
В соответствии с подпунктом 3.2 п. 3 Решения Совета депутатов Т-ского городского округа Московской области от 19.10.2010г. N YYY "О земельном налоге" размер налоговой ставки по земельному налогу составляет 1,5 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного назначения в населенных пунктах и неиспользуемых по назначению для сельскохозяйственного производства.
2. Довод публичного акционерного общества N о том, что акты плановых (рейдовых) осмотров земельных участков не могут быть безусловными доказательствами неиспользования земельных участков для сельскохозяйственного производства, не соответствует законодательству по следующим причинам. В соответствии со ст. 72 Земельного кодекса РФ контроль соблюдения законодательства в области земельных правоотношений осуществляется, в частности, в форме муниципального земельного контроля.
Муниципальный земельный контроль осуществляется на землях поселений, межселенных территорий, на землях городских округов (Федеральный закон от 06.10.2003г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"). На территориях акваторий, транспортных средств и территориях административных обследований объектов земельных отношений осуществляются плановые (рейдовые) осмотры (обследования) (ст. 8.3. Федерального закона от 26.12.2008г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля"). В соответствии со ст. 13.2. Федерального закона от 26.12.2008г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" при проведении плановых (рейдовых) осмотров (обследований) территорий, акваторий, транспортных средств, объектов земельных отношений не требуется взаимодействие органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Муниципальный земельный контроль осуществляется уполномоченными органами местного самоуправления в соответствии с положением, утверждаемым представительным органом муниципального образования. В соответствии с п. 3 "Административного регламента по осуществлению муниципального земельного контроля на территории Т-ского городского округа Московской области", утверждённого Постановление главы Т-ского городского округа Московской области от 12.03.2021г. N ZZZ муниципальный земельный контроль осуществляется Комитетом по управлению имуществом администрации Т-ского городского округа Московской области. В соответствии с п. 37 "Административного регламента по осуществлению муниципального земельного контроля на территории Т-ского городского округа Московской области" целями и задачами проведения плановых (рейдовых) осмотров земельных участков являются выявление и пресечение нарушений требований земельного законодательства РФ, законодательства субъекта РФ. В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 13.10.2017г. N 03-05-04-02/67093 признание земельного участка сельскохозяйственного назначения не используемым для сельскохозяйственного производства осуществляется на основании результатов проведения мероприятий государственного земельного надзора Россельхознадзором и мероприятий муниципального земельного контроля органами местного самоуправления.
Таким образом, в соответствии с положениями ст. 72 Земельного кодекса РФ, Федерального закона от 06.10.2003г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", ст.8.3., ст. 13.2 Федерального закона от 26.12.2008г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" и разъяснениями Министерства финансов РФ результаты обследования земельных участков, проведенных администрацией Т-ского городского округа Московской области как органом муниципального земельного контроля, могут являться доказательством неиспользования земельных участков публичным акционерным обществом N в соответствии с целевым назначением.
3. Довод публичного акционерного общества N о том, что часть актов плановых (рейдовых) осмотров земельных участков составлена в 2021г., соответственно, выводы о неиспользовании части земельных участков по целевому назначению в 2022г. сделаны на основании неактуальных, недостоверных сведений, не соответствует действительности по следующим причинам.
19.01.2023г. Межрайонной ИФНС России N x по Московской области в адрес публичного акционерного общества N направлено сообщение о размере земельного налога за 2022г. и расчет земельного налога за 2022г. в отношении земельных участков с применением налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков.
27.01.2023г. публичным акционерным обществом N было направлено возражение Межрайонной ИФНС России N x по Московской области против увеличения налоговой ставки с 0,3% до 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков, обоснованное тем, что на земельных участках выращивается сельскохозяйственная продукция, соответственно, земельные участки используются в соответствии с целевым назначением. 12.02.2023г. публичным акционерным обществом N была направлена жалоба на действия Межрайонной ИФНС России N x по Московской области в УФНС России по Московской области.
Решением УФНС России по Московской области от 29.02.2023г. действия Межрайонной ИФНС России N x по Московской области по исчислению земельного налога за 2022г. на земельные участки с применением ставки 1,5 % от кадастровой стоимости земельных участков признаны законными, жалоба публичного акционерного общества N оставлена без удовлетворения.
10.03.2023г. публичное акционерное общество N обратилось в Арбитражный суд Московской области с исковым заявлением о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России N x по Московской области по увеличению ставки земельного налога с 0,3% до 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков.
Исковые требования публичного акционерного общества N были мотивированы следующими доводами:
1. Основным видом деятельности публичного акционерного общества N является сельскохозяйственное производство (подтверждено сведениями из ЕГРЮЛ), применяемая система налогообложения - ЕСХН. Земельные участки использовались в соответствии с целевым назначением для сельскохозяйственного производства, сдавались в аренду, на некоторых земельных участках расположены кустарники, болота, линии электропередач.
2. Расчет земельного налога Межрайонной ИФНС России N x по Московской области осуществлен за 2022г. Часть актов плановых (рейдовых) осмотров земельных участков, проведённых Администрацией Т-ского городского округа Московской области, составлена в 2021г., соответственно, выводы о неиспользовании части земельных участков по целевому назначению в 2022г. сделаны на основании неактуальных, недостоверных сведений. Часть заданий на проведение плановых (рейдовых) осмотров земельных участков составлена на 6 месяцев позже дат составления актов плановых (рейдовых) осмотров земельных участков, в части актов не совпадают координаты и фотоизображения земельных участков, т.е. невозможно сделать однозначный вывод о том, в отношении каких именно участков составлены соответствующие акты.
Публичное акционерное общество N не было уведомлено Администрацией Т-ского городского округа Московской области о проведении плановых (рейдовых) осмотров земельных участков, датах и местах осмотров.
Соответственно, плановые (рейдовые) осмотры земельных участков проведены Администрацией Т-ского городского округа Московской области с нарушением законодательства РФ, акты плановых (рейдовых) осмотров земельных участков составлены с нарушением законодательства РФ и содержат недостоверные сведения.
3. Большая часть актов плановых (рейдовых) осмотров земельных участков составлена в середине апреля 2022г., соответственно, эти акты не могут быть безусловными доказательствами неиспользования земельных участков для сельскохозяйственного производства, т. к. в связи с особенностями климатических условий Т-ского района Московской области в это время года посадка сельскохозяйственных культур не осуществляется по причине того, что земля не готова к выполнению сельскохозяйственных работ, расчетная глубина промерзания грунта в Т-ском районе Московской области согласно сведениям в Интернет составляла зимой 2022г. 1,3 м, приложенные к актам плановых (рейдовых) осмотров земельных участков фототаблицы демонстрируют, что на земельных участках местами лежит не растаявший снег, что однозначно свидетельствует о невозможности проведения сельскохозяйственных работ.
Арбитражный суд Московской области принял доводы публичного акционерного общества N и вынес решение признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России N x по Московской области по увеличению ставки земельного налога с 0,3% до 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков.
Настаивая на законности действий Межрайонной ИФНС России N x по Московской области по увеличению ставки земельного налога на земельные участки, принадлежащие публичному акционерному обществу N, мы обратились в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой на решение Арбитражного суда Московской области.
Апелляционная жалоба была обоснована следующими доводами:
1. В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.
В отношении прочих земельных участков налоговые ставки не могут превышать 1,5 % (подпункт 2 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с подпунктом 3.1 п. 3 Решения Совета депутатов Т-ского городского округа Московской области от 19.10.2010г. N YYY "О земельном налоге" размер налоговой ставки по земельному налогу составляет 0,3 % от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.
В соответствии с подпунктом 3.2 п. 3 Решения Совета депутатов Т-ского городского округа Московской области от 19.10.2010г. N YYY "О земельном налоге" размер налоговой ставки по земельному налогу составляет 1,5 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного назначения в населенных пунктах и неиспользуемых по назначению для сельскохозяйственного производства.
2. Довод публичного акционерного общества N о том, что акты плановых (рейдовых) осмотров земельных участков не могут быть безусловными доказательствами неиспользования земельных участков для сельскохозяйственного производства, не соответствует законодательству по следующим причинам. В соответствии со ст. 72 Земельного кодекса РФ контроль соблюдения законодательства в области земельных правоотношений осуществляется, в частности, в форме муниципального земельного контроля.
Муниципальный земельный контроль осуществляется на землях поселений, межселенных территорий, на землях городских округов (Федеральный закон от 06.10.2003г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"). На территориях акваторий, транспортных средств и территориях административных обследований объектов земельных отношений осуществляются плановые (рейдовые) осмотры (обследования) (ст. 8.3. Федерального закона от 26.12.2008г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля"). В соответствии со ст. 13.2. Федерального закона от 26.12.2008г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" при проведении плановых (рейдовых) осмотров (обследований) территорий, акваторий, транспортных средств, объектов земельных отношений не требуется взаимодействие органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Муниципальный земельный контроль осуществляется уполномоченными органами местного самоуправления в соответствии с положением, утверждаемым представительным органом муниципального образования. В соответствии с п. 3 "Административного регламента по осуществлению муниципального земельного контроля на территории Т-ского городского округа Московской области", утверждённого Постановление главы Т-ского городского округа Московской области от 12.03.2021г. N ZZZ муниципальный земельный контроль осуществляется Комитетом по управлению имуществом администрации Т-ского городского округа Московской области. В соответствии с п. 37 "Административного регламента по осуществлению муниципального земельного контроля на территории Т-ского городского округа Московской области" целями и задачами проведения плановых (рейдовых) осмотров земельных участков являются выявление и пресечение нарушений требований земельного законодательства РФ, законодательства субъекта РФ. В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 13.10.2017г. N 03-05-04-02/67093 признание земельного участка сельскохозяйственного назначения не используемым для сельскохозяйственного производства осуществляется на основании результатов проведения мероприятий государственного земельного надзора Россельхознадзором и мероприятий муниципального земельного контроля органами местного самоуправления.
Таким образом, в соответствии с положениями ст. 72 Земельного кодекса РФ, Федерального закона от 06.10.2003г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", ст.8.3., ст. 13.2 Федерального закона от 26.12.2008г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" и разъяснениями Министерства финансов РФ результаты обследования земельных участков, проведенных администрацией Т-ского городского округа Московской области как органом муниципального земельного контроля, могут являться доказательством неиспользования земельных участков публичным акционерным обществом N в соответствии с целевым назначением.
3. Довод публичного акционерного общества N о том, что часть актов плановых (рейдовых) осмотров земельных участков составлена в 2021г., соответственно, выводы о неиспользовании части земельных участков по целевому назначению в 2022г. сделаны на основании неактуальных, недостоверных сведений, не соответствует действительности по следующим причинам.