Бизнес отбился: Верховный суд разрешил вернуть НДС с «бесплатных» запчастей

Верховный суд Российской Федерации (ВС) разрешил налогоплательщикам заявлять к вычету НДС, уплаченный при импорте запчастей, даже если они были получены бесплатно. Ключевыми условиями для применения вычета являются факт уплаты налога на таможне и использование товаров в производственной деятельности или для последующей перепродажи. Это решение было принято экономической коллегией по жалобе Мурашинского фанерного завода, который ввозил детали для замены бракованных комплектующих по гарантии. Ранее арбитражные суды поддерживали позицию налоговых органов, отказывая предприятию в праве на вычет, однако Верховный суд встал на сторону бизнеса. Юристы подчеркивают, что такое решение имеет важное значение для всех компаний, использующих импортное оборудование, сообщает «Коммерсантъ».

Поводом для рассмотрения дела стал спор между Мурашинским фанерным заводом и налоговой службой Кировской области. В 2019 году предприятие приобрело у зарубежных поставщиков оборудование, уплатило при его ввозе в Россию НДС и затем предъявило эту сумму к вычету – на что изначально у контролирующих органов не было возражений. Претензии возникли позже, в 2022 году, когда завод импортировал запчасти для замены дефектных деталей того же оборудования. Поставка осуществлялась на безвозмездной основе в рамках гарантийных обязательств. При таможенном оформлении предприятие самостоятельно уплатило НДС на сумму 360 тыс. руб. Однако при последующем заявлении этого налога к вычету и возмещению из бюджета налоговики отказали в вычете и доначислили заводу сумму недоимки.

Предприятие посчитало свои права нарушенными и обжаловало отказ налоговой инспекции в Арбитражном суде Кировской области, однако суд первой инстанции признал решение налоговиков законным. Суд указал на отсутствие оснований для налогового вычета, поскольку завод не производил оплату иностранным поставщикам за поставленные запчасти. Кроме того, по мнению суда, отсутствовал и сам объект налогообложения, так как договоры купли-продажи на эти товары не заключались, а их передача носила безвозмездный характер в рамках гарантийных обязательств по ранее поставленному оборудованию. Данная позиция была поддержана апелляционной и кассационной инстанциями.

Завод подал жалобу в Верховный суд, настаивая на том, что ввозимые по гарантии детали являются товаром и формируют объект налогообложения, даже если передаются бесплатно. Судья ВС направил дело в экономическую коллегию, которая в итоге встала на сторону бизнеса. В решении коллегия подчеркнула, что компания уплатила на таможне НДС со стоимости ввозимых запчастей, тем самым сформировав источник для возмещения налога из бюджета.

Верховный суд указал, что безвозмездный характер поставки в рамках гарантии не лишает предприятие права на вычет, поскольку Налоговый кодекс РФ не устанавливает дополнительных условий об обязательной оплате товара. Ключевое значение имеют общие требования для применения вычета по таможенному НДС: фактическое перемещение товара через границу РФ для внутреннего потребления, уплата налога, принятие товара на учет и его использование в облагаемой НДС деятельности или для перепродажи. В данном случае запчасти были использованы для ремонта оборудования, задействованного в производстве, и затем списаны, что означает выполнение всех необходимых условий. Экономическая коллегия признала решения налоговых органов недействительными. В ФНС воздержались от комментариев по данному делу.

Руководитель налоговой практики K&P.Group Виктория Канишевская акцентирует прецедентный характер позиции ВС, поясняя, что ранее аналогичные споры не доходили до уровня коллегии, а судебная практика преимущественно формировалась в пользу налоговых органов. Старший налоговый консультант Tax Compliance Сергей Иванов добавляет, что суды часто занимали формальную позицию, фокусируясь на отсутствии прямой оплаты за товары, хотя поставка гарантийных запчастей представляет собой не самостоятельную сделку, а неотъемлемую часть первоначального договора на приобретение оборудования. Партнер МЭФ Legal Вадим Зарипов разъясняет, что стоимость заменяемых деталей и ремонтных работ изначально была экономически заложена поставщиком в общую цену поставленного оборудования.

Управляющий партнер АБ «Залесов, Тимофеев, Гусев и партнеры» Евгений Тимофеев подчеркивает, что у завода не было возможности избежать уплаты НДС при ввозе, поскольку для таможенных органов не имеет значения, является ли поставка платной или безвозмездной. Иванов дополняет, что таможня не углубляется в детали договоров и основания поставки, а ее ключевая задача – исчисление и взыскание положенных платежей, включая НДС. Следовательно, заключает он, ввоз даже бесплатно предоставленных запчастей облагается входным НДС, который впоследствии можно заявить к вычету или возмещению при выполнении условий, обозначенных Верховным судом.

Гендиректор национальной юридической компании «Митра» Юрий Мирзоев уточняет, что неуплата НДС, в свою очередь, приводит к невозможности завершить таможенное оформление товара и к начислению пеней. За 2024 год арбитражные суды рассмотрели 10 885 налоговых споров с участием бизнеса.

В связи с этим юристы единогласно поддерживают позицию ВС. Иванов поясняет, что уплата НДС при ввозе является элементом производственных затрат, направленных на обеспечение реализации товаров и услуг, с которых предприятие уже уплатило налог в бюджет. Мирзоев добавляет, что невозможность возместить из бюджета входной НДС фактически равносильна введению дополнительного налога, что нарушает базовые принципы налогообложения и необоснованно увеличивает фискальную нагрузку на бизнес. Зарипов заключает, что решение Верховного суда, сформулировавшее закрытый перечень из четырех конкретных условий, будет чрезвычайно полезно для всех будущих споров бизнеса о праве на вычет таможенного НДС.

Канишевская отмечает, что, несмотря на объективные сложности с ввозом оборудования в последние годы, российские компании продолжают его закупать для модернизации своих производственных мощностей. Иванов признает, что ситуации с бесплатным ввозом гарантийных запчастей широко распространены в отраслях, использующих высокотехнологичное и сложное оборудование с длительным производственным циклом и гарантийными обязательствами.

Мирзоев добавляет, что выводы ВС будут особенно актуальны для предприятий обрабатывающей промышленности, машиностроения, автомобильной и энергетической отраслей. Кроме того, Иванов полагает, что аналогичный подход может быть распространен и на другие случаи, например, на ввоз образцов продукции или материалов для проведения испытаний и тестов.

Напомним, за январь-сентябрь 2024 года ФТС доначислила участникам ВЭД 45,4 млрд руб., что на 73% больше, чем за аналогичный период 2023 года. LR