Пересмотр срока полезного использования основных средств — правила бухгалтерского учета и налогообложения

Источник: ИА Гарант

На балансе компании есть основные средства. Можно ли пересмотреть/изменить срок полезного использования, установленный при вводе в эксплуатацию основных средств?

Согласно пункту 37 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, СПИ, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении этих элементов.

Если первоначально СПИ был определен некорректно, это может быть исправлено как ошибка в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".

Изменения СПИ, произведенные в результате проверки или выявления новой информации, отражаются как изменения оценочных значений (пп. 2 и 4 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений").

Такие корректировки признаются перспективно, то есть влияют на начисление амортизации в текущем и будущих периодах, без пересчета показателей прошлых периодов.

При пересмотре СПИ остаточная стоимость объекта распределяется на новый оставшийся срок полезного использования.

Если объект полностью самортизирован, но продолжает использоваться, его СПИ также подлежит пересмотру.

В налоговом учете согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ СПИ объекта ОС определяется самостоятельно при вводе его в эксплуатацию. Уменьшение СПИ после начала амортизации не допускается.

Исключения:

Если при вводе ОС в эксплуатацию был ошибочно завышен СПИ (например, из-за неверного определения амортизационной группы), можно исправить эту ошибку в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ. Для этого потребуются документы, подтверждающие правильное отнесение ОС к другой амортизационной группе (например технический паспорт объекта).

Также можно увеличить СПИ объекта ОС после его ввода в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения увеличился срок его полезного использования. Увеличение возможно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Иных случаев изменения СПИ объекта основных средств, ранее введенного в эксплуатацию, положениями НК РФ не предусмотрено (смотрите письма Минфина России от 05.11.2024 N 03-03-06/3/108387, от 18.03.2022 N 03-03-06/1/21167).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли;

- Вопрос: Как в бухгалтерском учете изменить срок полезного использования (СПИ), если СПИ истек, а основное средство продолжает эксплуатироваться? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2024 г.)

- Вопрос: Возможно ли изменить ранее ошибочно установленный срок полезного использования объекта основных средств в налоговом учете? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, сентябрь 2023 г.)

- Вопрос: На балансе предприятия числятся основные средства с остаточной стоимостью на 31.12.2021. К середине 2022 года они полностью самортизируются. Надо ли пересматривать срок полезного использования данных основных средств? Если надо, от какой стоимости (первоначальной или остаточной) производить расчет? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, декабрь 2021 г.)

- Вопрос: Может ли организация в бухгалтерском и налоговом учете исправить (уменьшить) срок полезного использования основного средства, если первоначально он был неправильно определен? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2024 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

30 июля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.