Можно ли обязать контрагента возместить затраты в виде налоговых санкций?
Источник: ИА Гарант
Можно ли обязать контрагента возместить затраты в виде налоговых санкций (например, указав это в договоре)?
Прежде всего отметим, что налоговые оговорки - это условия в гражданско-правовом договоре, которые устанавливают размер, условия или порядок исполнения договорного обязательства с учетом тех или иных обязанностей в сфере налогообложения, которые выполняются стороной (или сторонами) договора, а также определяют последствия наступления тех или иных обстоятельств, которые влекут за собой определенные имущественные потери стороны договора. Налоговые оговорки могут предусматриваться для конкретизации порядка уплаты сторонами полагающихся налогов и сборов в связи с выполнением данного договора.
Внесение в договор таких условий согласуется с принципом свободы договора, в соответствии с которым стороны договора добровольно и по взаимному согласию могут определить любые условия, на которых они готовы заключить договор, если эти условия не противоречат императивным нормам закона или иных правовых актов (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ, см. также постановление Двенадцатого ААС от 26.09.2023 N 12АП-7506/23).
Налоговая оговорка предусматривает возможность взыскания с контрагента потерь в случае доначисления налогов по основанию его недобросовестности. Положения договора, содержащие налоговые оговорки, по мнению некоторых судей, являются формой проявления должной осмотрительности стороны при заключении сделок (постановление Девятого ААС от 26.09.2023 N 09АП-54538/23).
На сайте УФНС по Липецкой области указано, что налоговая оговорка - это особые условия в договоре между хозяйствующими субъектами, позволяющие взыскать убытки с нарушивших гарантии и заверения контрагентов в случае предъявления претензий со стороны налоговых или правоохранительных органов. По мнению ведомства, включение в договор соглашения об обстоятельстве, касающемся налоговой дисциплины в части НДС, позволит налогоплательщику:
взыскать с контрагента не примененный вычет по НДС как имущественные потери на основании ст. 406.1 ГК РФ;
не доказывая наличие и размер убытков, опираться на факт наступления согласованного сторонами договора обстоятельства, а именно - сообщение налогового органа, в котором указано о неурегулировании для контрагента-поставщика налоговых разрывов в цепочке операций.
Законодательством предусмотрены следующие механизмы, позволяющие использовать налоговые оговорки:
заверения об обстоятельствах (ст. 431.2 ГК РФ) - в случае предоставления недостоверных заверений об обстоятельствах, имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения, виновная сторона должна возместить убытки или заплатить предусмотренную договором неустойку;
возмещение потерь (ст. 406.1 ГК РФ) - в договоре может быть установлена обязанность одной стороны компенсировать имущественные потери другой, возникшие в случае наступления определенных обстоятельств и не связанные с нарушением обязательства (в том числе потери, вызванные предъявлением требований к стороне органами государственной власти)*(1).
Обратим внимание, что в контексте ст. 406.1 ГК РФ понятие "имущественные потери" необходимо отличать от убытков. Имущественные потери возникают при наступлении определенных обстоятельств вне связи с нарушением обязательства стороной договора, которая обязалась возмещать такие потери (п. 1 ст. 406.1 ГК РФ). В отличие от взыскания убытков, для возмещения имущественных потерь по правилам ст. 406.1 ГК РФ не требуется доказывать противоправность поведения контрагента и наличие причинной связи между его поведением и возмещаемыми потерями (п. 15 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 N 7 (далее - Постановление N 7), п. 3 Обзора судебной практики по делам, рассмотренным Арбитражным судом Поволжского округа N 4 (2021), утвержденного Президиумом АС Поволжского округа 28.01.2022).
Возмещение имущественных потерь по правилам ст. 406.1 ГК РФ является упрощенным вариантом компенсации финансовых потерь в сфере налогообложения, возникших у стороны договора, по сравнению с истребованием убытков. При этом необходимо помнить, что соглашение о возмещении потерь должно быть явным и недвусмысленным. По смыслу ст. 431 ГК РФ, в случае неясности того, что устанавливает соглашение сторон - возмещение потерь или условия ответственности за неисполнение обязательства, положения ст. 406.1 ГК РФ не подлежат применению (п. 17 Постановления N 7).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Гентовт Ольга
Ответ прошел контроль качества
29 апреля 2025 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.
*(1) Примерные формулировки налоговых оговорок смотрите в материале Энциклопедии решений. Налоговые оговорки в договоре (апрель 2025).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Об отражении операций в бухгалтерском и налоговом учете и возможности взыскания с поставщика убытков в виде суммы НДС, в вычете которого отказано налоговым органом по причине аннулирования счета-фактуры поставщиком (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2024 г.);
- Вопрос: Разница между возмещением убытков и возмещением имущественных потерь (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2023 г.);
- Налоговая оговорка в договоре: когда доначисленные налоги уплатит контрагент (В. Чимидов, АКГ "ПРАВОВЕСТ Аудит", август 2021 г.);
- Налоговые споры в 2022 году: на что обратить внимание // Налоговая оговорка (Н. Наталюк, АКГ "ПРАВОВЕСТ Аудит", май 2022 г.);
- Налоговая оговорка поможет выиграть гражданско-правовой спор с недобросовестным контрагентом (Е. Субботина, сетевое издание "Адвокатская газета", N 9, май 2022 г.);
- Может ли налоговая оговорка защитить добросовестного налогоплательщика? (О. Богданова, сетевое издание "Адвокатская газета", N 9, май 2022 г.).