Чек-лист аудитора: События после отчетной даты
Оглавление:
1. Аудит событий после отчетной даты
2. Перечень событий, которые могут быть расценены как события после отчетной даты
Ниже приведен подробный чек-лист проверки событий после отчетной даты в ходе аудиторской проверки. Источниками информации для данной подборки стали Международные стандарты аудит (МСА) и ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".
Аудит событий после отчетной даты
I. Понимание событий после отчетной даты
Определить, что такое "события после отчетной даты" для целей аудита:
События, произошедшие между отчетной датой и датой аудиторского заключения.
К ним могут относиться: обнаружение ошибки в бухгалтерском учете за отчетный или предшествующие периоды, аутсорсинг функций, решение о прощении долга, начало судебного производства, связанные исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности.
Учесть, что аудит финансовой отчетности не является гарантией выявления всех случаев несоблюдения законов и нормативных актов. Существует неизбежный риск необнаружения существенных искажений, даже при надлежащем планировании и проведении аудита.
II. Процедуры выявления событий после отчетной даты
Общие процедуры:
Ознакомление с последними данными: Просмотреть последние бюджетные данные организации, прогнозы денежных потоков и иные соответствующие отчеты руководства за периоды после отчетной даты.
Запросы: Направить или обновить предыдущие устные или письменные запросы юристам организации относительно претензий и судебных разбирательств.
Письменные заявления: Рассмотреть необходимость получения письменных заявлений в отношении конкретных событий после отчетной даты для подтверждения прочих аудиторских доказательств, с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.
Профессиональный скептицизм: Поддерживать профессиональный скептицизм при сборе и оценке аудиторских доказательств, особенно в отношении оценочных значений, подверженных высокой степени неопределенности, сложности или субъективности. Не следует ожидать, что аудитор не примет в расчет прошлый опыт, свидетельствующий о честности руководства, но это не освобождает от сохранения профессионального скептицизма.
Изменение обстоятельств: Отслеживать непредвиденные события, изменения обстоятельств или аудиторские доказательства, полученные в результате аудиторских процедур, которые могут потребовать пересмотра общей стратегии аудита и плана.
Специфические процедуры в отношении оценочных значений:
Проверка фактического результата: Проверить фактический результат предыдущих оценочных значений или их последующую переоценку для выявления и оценки рисков существенного искажения в текущем периоде. Эта проверка не ставит под сомнение суждения предыдущих периодов, а направлена на получение информации об эффективности процедур руководства.
Оценка предвзятости руководства: Проанализировать оценочные значения на предмет предвзятости руководства, особенно в отношении значительных оценочных значений. Этот анализ может проводиться совместно с ретроспективным анализом по МСА 540.
События после отчетной даты, влияющие на оценки: Принять во внимание, что события после отчетной даты могут предоставить дополнительную информацию, важную для оценки рисков существенного искажения, например, фактический результат оценочного значения.
Тестирование расчетов: Тестировать порядок расчета руководством оценочного значения.
Разработка собственных оценок: Рассмотреть возможность разработки собственной точечной оценки или диапазона значений, если это необходимо.
Специальные знания: Определить, требуются ли специальные знания или навыки аудиторской группе для выполнения процедур оценки рисков, разработки ответных процедур или оценки доказательств по оценочным значениям.
Документирование: Не требуется документировать каждый фактор неотъемлемого риска, учтенный при выявлении и оценке рисков существенного искажения по каждому оценочному значению.
Особенности аудита группы:
Ответственность аудитора группы: Аудитор группы несет ответственность за выполнение процедур по выявлению событий, которые могут требовать корректировки или раскрытия в финансовой отчетности группы, включая, при необходимости, требование о выполнении этих процедур аудиторами компонентов.
Уведомление от аудиторов компонентов: Требовать от аудиторов компонентов уведомлять аудитора группы о событиях после отчетной даты, которые могут требовать корректировки или раскрытия в финансовой отчетности группы.
Информация от предшествующего аудитора / непроаудированная отчетность:
Предшествующий аудитор: Если аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился предшествующим аудитором, и это не запрещено законом, аудитор может сослаться на заключение предшествующего аудитора в разделе "Прочие сведения", указав тип мнения и дату заключения.
Непроаудированная отчетность: Если аудит финансовой отчетности за предыдущий период не проводился, аудитор должен указать в разделе "Прочая информация", что сравнительные показатели не были проаудированы.
Начальные остатки: В любом случае аудитор обязан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что остатки на начало периода не содержат искажений, существенно влияющих на финансовую отчетность за текущий период.
III. Оценка и реагирование на выявленные события
Существенные искажения:
Пересмотр оценки риска: Если выявлены искажения, которых аудитор не ожидал при оценке рисков, необходимо оценить необходимость изменения соответствующей оценки риска и ранее запланированного характера, сроков или объема процедур проверки по существу на оставшийся период. Это может включать расширение процедур, выполненных на промежуточную дату, или их повторное проведение на конец периода.
Выявление недостатков в СВК: Если выявлены недостатки в применении средств контроля, на которые аудитор намерен полагаться, аудитор должен запросить разъяснения этих недостатков и их возможных последствий, а также определить, дают ли проведенные тесты основание полагаться на СВК, есть ли необходимость в дополнительном тестировании или процедурах проверки по существу.
Изменения в плане аудита группы: Если тестирование операционной эффективности средств контроля выявило больше отклонений, чем ожидалось, аудитору группы может потребоваться пересмотреть план аудита группы, включая требование о выполнении дополнительных процедур проверки по существу в компонентах или увеличение количества тестируемых компонентов.
Надлежащие доказательства: Определить, получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства. При формировании мнения принять во внимание все аудиторские доказательства, независимо от того, подтверждают они предпосылки или противоречат им. Если доказательства недостаточны, оценить последствия для аудита или мнения.
Привлечение экспертов:
Компетентность и объективность: Оценить компетентность, возможности и объективность эксперта руководства, если он привлекался для оценки финансовых инструментов. Это влияет на адекватность его работы для целей аудита.
Адекватность работы: Оценить адекватность работы эксперта аудитора целям аудитора, включая уместность и обоснованность его результатов/выводов, применимость допущений и методов, а также уместность, полноту и точность исходных данных.
Несоответствия в работе эксперта: Если работа эксперта аудитора неадекватна, и это не может быть устранено дополнительными процедурами (например, дальнейшим выполнением работы экспертом/аудитором или привлечением другого эксперта), может потребоваться модифицировать аудиторское мнение.
IV. Вопросы, влияющие на аудиторское заключение
Отказ от выражения мнения:
Невозможность получения доказательств: Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он может отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности.
Невозможность отказа от задания: В исключительных обстоятельствах, когда закон или нормативный акт обязывает аудитора продолжить выполнение задания (например, в государственном секторе), даже при невозможности получить достаточные доказательства, аудитор может быть вынужден отказаться от выражения мнения.
Корректировка описания ответственности: При отказе от выражения мнения аудитор должен скорректировать описание ответственности, указав только, что его обязанность состоит в проведении аудита и выпуске заключения.
Модифицированное мнение:
Ограничение объема: Если аудитор не в состоянии присутствовать при инвентаризации запасов (и альтернативные процедуры не дают достаточных доказательств), или руководство отказывается общаться с внешним юристом, и это ограничивает объем аудита, может потребоваться модификация мнения.
Заведомо ложное заключение: Выдача заведомо ложного аудиторского заключения (составленного без проведения аудита) является нарушением.
Модифицированное мнение при соответствии: Выражение модифицированного мнения, если финансовая отчетность во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с применимой концепцией, является нарушением.
Ключевые вопросы аудита (КАМ):
Определение КАМ: Определить, какие вопросы, согласно профессиональному суждению аудитора, были наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период.
Значительные риски: Значительные риски, определенные согласно МСА 315 (пересмотренному), обычно являются областями, требующими значительного внимания аудитора и, следовательно, могут быть КАМ.
Существенные суждения руководства: Области, требующие применения руководством значимых суждений (включая оценочные значения с высоким уровнем неопределенности оценки), часто являются КАМ.
Существенные события/операции: События или операции, оказавшие значительное влияние на финансовую отчетность или аудит, могут быть КАМ.
КАМ не заменяют модификацию: Не информировать о вопросе в разделе "Ключевые вопросы аудита", если аудитор обязан выразить модифицированное мнение в соответствии с МСА 705 (пересмотренным) в результате рассмотрения этого вопроса.
Описание КАМ: Описать каждый КАМ в отдельном разделе, указывая, что они были рассмотрены в контексте аудита финансовой отчетности в целом, и отдельное мнение по ним не выражается. Описание может включать краткий обзор выполненных процедур, результат процедур или основные наблюдения.
V. Документирование
Достаточность документации: Подготовить аудиторскую документацию, достаточную для того, чтобы опытный аудитор, ранее не связанный с заданием, мог понять характер, сроки, объем выполненных процедур, результаты, собранные доказательства, а также значимые вопросы, выводы и профессиональные суждения.
Своевременность: Своевременная подготовка документации повышает качество аудита. Документация, подготовленная после выполнения работы, менее точна.
Исполнитель и проверяющий: Зафиксировать, кто выполнял аудиторскую работу, дату ее завершения, кто проверял работу, дату и объем проверки.
Обсуждения: Документировать обсуждения значимых вопросов с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, включая характер вопросов, даты и участников обсуждений.
Разрешение несоответствий: Документировать, каким образом аудитор разрешал несоответствия в информации.
Исключительные обстоятельства: Если аудитор отступает от значимого требования стандарта, он должен это задокументировать.
Окончательное формирование файла: После даты аудиторского заключения собрать аудиторскую документацию в файл и завершить административные процедуры его формирования в надлежащие сроки (обычно не более 60 дней). Запрещается удалять или выбрасывать документацию до истечения срока ее хранения.
Малые организации: Документация может быть менее обширной, руководитель задания может составлять единый документ по всем аспектам аудита.
VI. Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление
Обязанности и объем аудита: Четко информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, об обязанностях аудитора в отношении аудита финансовой отчетности и предоставить краткую информацию о запланированном объеме и сроках аудита.
Значимые риски: Информировать о выявленных аудитором значимых рисках, чтобы помочь им лучше понять эти вопросы.
Изменения в планировании: Информировать о возможных изменениях в общей стратегии и плане аудита, вызванных непредвиденными событиями или новыми доказательствами.
Ненадлежащий ответ руководства: Если руководство не дает надлежащего ответа в разумные сроки на выявленные существенные корректировки, аудитор должен проинформировать об этом лиц, отвечающих за корпоративное управление.
Недобросовестные действия/несоблюдение НПА: Если аудитору стало известно о недобросовестных действиях или несоблюдении законов/нормативных актов, он должен при первой возможности довести эту информацию до сведения руководства соответствующего уровня, а также рассмотреть необходимость информирования лиц, отвечающих за корпоративное управление.
Трудности в ходе аудита: Информировать о значительных трудностях, с которыми аудитор столкнулся в ходе аудита (например, существенные задержки со стороны руководства, недоступность персонала, неоправданно короткий срок аудита).
Консультации: Информировать о консультациях по сложным или спорным вопросам, которые были проведены, и о выводах, сделанных на их основе.
Результаты проверки качества: Уведомить лиц, отвечающих за корпоративное управление, о результатах проверки качества выполнения задания, если применимо.
Приведенный выше чек-лист призван помочь аудиторам систематизировать процесс проверки событий после отчетной даты, обеспечивая всесторонний подход и минимизируя риски упустить важные моменты.
Перечень событий, которые могут быть расценены как события после отчетной даты
При проведении аудита финансовой отчетности, аудитору необходимо учитывать события после отчетной даты, которые могут потребовать корректировки или раскрытия информации в отчетности. Эти события — это факты хозяйственной деятельности, которые произошли в период между отчетной датой и датой подписания (и/или утверждения) бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор должен убедиться, что такие события надлежащим образом отражены в отчетности.
Классификация событий после отчетной даты:
События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия. Эти события уточняют, отменяют или более точно определяют размер финансовых последствий уже существующих фактов.
События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях. Эти события указывают на обстоятельства деятельности, которые появились после отчетной даты.
Полный перечень событий, которые могут быть расценены как события после отчетной даты, требующие отражения в отчетности или рабочих документах аудитора:
I. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия (требуют корректировки показателей отчетности):
Изменение кадастровой оценки земли после отчетной даты.
Завершение судебного процесса, которым подтверждается наличие на отчетную дату актива или обязательства (например, завершение судебного производства, в результате которого подтверждается наличие или отсутствие на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов).
Обнаружение ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации после отчетной даты, которые приводят к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.
Выявление документально подтвержденных обстоятельств, указывающих на наличие у дебиторской задолженности признаков безнадежной к взысканию задолженности, если меры по ее взысканию уже осуществлялись на отчетную дату (например, объявление дебитора банкротом).
Произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату.
Существенное поступление или выбытие активов, в том числе по результатам инвентаризации, проведенной для годовой отчетности, но отраженным в актах, подписанных после отчетной даты.
Завершение после отчетной даты процесса оформления изменений существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде.
Завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права собственности (права оперативного управления), который был инициирован в отчетном периоде.
II. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях (требуют раскрытия в пояснительной записке):
Принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта отчетности, либо изменении типа государственного (муниципального) учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату.
Утрата значительной части имущества в результате стихийного бедствия, произошедшего после отчетной даты.
Начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты.
Приобретение предприятия как имущественного комплекса.
Реконструкция или планируемая реконструкция.
Принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг.
Крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений.
Существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты.
Непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.
Прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату.
Передача после отчетной даты на аутсорсинг всей или значительной части функций (полномочий), осуществляемых субъектом отчетности на отчетную дату.
Принятие после отчетной даты решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты.
Выплата, передача или предоставление выигрыша по договору об участии в лотерее на сумму, не превышающую 100 000 рублей.
Почтовый перевод денежных средств.
Операция по передаче утилитарных цифровых прав и (или) цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, если они используются в качестве встречного предоставления за товары (работы, услуги) по внешнеторговым договорам между резидентами и нерезидентами.
III. Особые случаи, связанные с событиями после отчетной даты:
Несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, произошедшие в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты. Информация по таким документам отражается в следующем отчетном периоде как ошибки прошлых лет с корректировкой входящих остатков.
Годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам работы организации за отчетный год, отражаются в пояснениях к отчетности без записей в бухгалтерском учете отчетного периода.
IV. Обязанности аудитора в отношении событий после отчетной даты:
Аудитор обязан выполнить аудиторские процедуры, чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что все события, произошедшие между отчетной датой и датой аудиторского заключения, которые требуют корректировки или раскрытия информации в финансовой отчетности, были выявлены.
Основные аудиторские процедуры и действия:
Получение понимания процедур руководства: Аудитор должен выяснить, какие процедуры руководство установило для выявления событий после отчетной даты.
Запросы руководству: Необходимо запросить у руководства (и, если уместно, у лиц, отвечающих за корпоративное управление) информацию о событиях после отчетной даты, способных повлиять на финансовую отчетность. Это включает вопросы о новых обязательствах, займах, гарантиях, условных обязательствах, необычных корректировках, а также событиях, ставящих под сомнение применимость учетной политики (например, допущения непрерывности деятельности).
Ознакомление с протоколами: Изучение протоколов заседаний собственников, руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, проведенных после отчетной даты, а также запросы о не оформленных протоколами вопросах.
Анализ финансовой информации: Ознакомление с последней промежуточной финансовой отчетностью, бюджетами, прогнозами денежных потоков и другими отчетами руководства за периоды после отчетной даты.
Запросы юристам: Направление или обновление запросов юристам организации относительно претензий и судебных разбирательств.
Письменные заявления: Получение письменных заявлений от руководства (и, если уместно, от лиц, отвечающих за корпоративное управление) о том, что все необходимые корректировки и раскрытия информации по событиям после отчетной даты были внесены. Эти заявления должны охватывать все периоды, упомянутые в аудиторском заключении.
Оценка выявленных искажений: Если выявлены события, требующие корректировки или раскрытия, аудитор должен убедиться, что они надлежащим образом отражены в отчетности в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.
Действия при обнаружении новых фактов после даты аудиторского заключения, но до выпуска отчетности: Если аудитору стало известно о факте, который мог бы изменить аудиторское заключение, если бы он был известен ранее, аудитор должен обсудить это с руководством, а затем, если это не запрещено законом, продлить период аудиторских процедур и выпустить новое или измененное заключение.
Информирование о существенной неопределенности: Если выявлена существенная неопределенность, связанная с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность, и информация об этом адекватно раскрыта в отчетности, аудитор включает раздел "Важные обстоятельства" в аудиторское заключение. Если раскрытие информации недостаточно, аудитор может модифицировать мнение (выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение).
Профессиональный скептицизм: Аудитор должен сохранять профессиональный скептицизм на протяжении всего аудита, критически оценивая аудиторские доказательства и проявляя бдительность к условиям, указывающим на возможное искажение.
Документирование: Аудитор должен документально оформить выявленные события, выполненные процедуры, профессиональные суждения и выводы.
Контекст и особенности:
При аудите финансовых инструментов могут возникать сложности с оценкой справедливой стоимости и неопределенностью будущих денежных потоков, что требует тщательной оценки и документации методологии оценки и допущений. События после отчетной даты могут предоставить доказательства, касающиеся оценки финансовых инструментов, но необходимо учитывать изменения в рыночных условиях.
В государственном секторе у аудиторов могут быть дополнительные обязанности по отчетности и ограничения на отказ от заданий.
Важно отметить, что дата аудиторского заключения является ключевой, поскольку она информирует пользователей о том, что аудитор рассмотрел влияние событий и операций, о которых ему стало известно до этой даты.
Материал подготовлен порталом Audit-it.ru