ВС: регистрация объектов в кадастре не обязательно делает их недвижимыми в целях налога
ВС освободил солнечные электростанции от налога на имущество, несмотря на то, что они учтены в ЕГРН с привоением кадастровых номеров, а также - являются неделимым имущественным комплексом.
Налоговики провели в отношении организации камеральную проверку декларации по налогу на имущество за 2021 год. Доначислили налог, включив в налоговую базу стоимость двух солнечных электростанций. Организация приняла это имущество к учёту как отдельные инвентарные объекты с присвоением кодов ОКОФ из раздела "Машины и оборудование". При этом налоговики имели сведения от Росреестра, согласно которым солнечные электростанции поставлены на кадастровый учет, на них зарегистрированы права собственности в ЕГРН как на объекты недвижимого имущества с присвоением кадастровых номеров.
"Нарекаем их недвижимостью"
Оспаривать решение налоговиков организация направилась в суд и в трёх инстанциях арбитражной системы проиграла. В том числе, сыграло роль заключение эксперта, который указал, что спорные объекты обладают признаками недвижимой и неделимой вещи, участвующей в обороте как единый недвижимый комплекс. Затем организация обратилась в ВС. Там судьи напомнили, что воля законодателя, установившего освобождение движимого имущества от налога, направлена была на сокращение бремени налогообложения в отношении той части активов, которая представлена движимым имуществом. Соответственно, законодатель стремился стимулировать организации к инвестированию в средства производства, к их модернизации.
При этом, вкладываясь в обновление такого имущества, налогоплательщик вправе точно знать, какие налоговые последствия будет иметь процесс инвестирования, и не должен сталкиваться с неопределённостью в сфере налогообложения. В сложившейся же ситуации отнесение того или иного имущества к объекту обложения производится не по ясным формализованным критериям, а в значительной мере – по усмотрению налоговых органов, по результатам экспертиз и исследований.
Сущность важнее кадастрового учета
Обязанность по уплате налога на имущество ограничена теми объектами, которые являются недвижимостью в силу своих природных свойств, то есть, объектами, прочно связанными с землей, перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению. Присутствие сведений об имуществе в ЕГРН имеет доказательное значение для целей налогообложения, но не является безусловным фактором для квалификации имущества в качестве недвижимого, указал ВС.
Согласно действовавшему положению об бухучёте, а теперь – ФСБУ, рабочие и силовые машины и оборудование выделены в отдельный вид подлежащих учёту объектов основных средств, отличный от недвижимости. В соответствии с ОКОФ оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу ОС, также напомнил ВС. Ни факт использования имущества по общему назначению, предопределённому технологией производства, ни объединение имущества в единый комплекс для целей совершения сделок с ним не являются достаточными основаниями для квалификации всех входящих в такой комплекс вещей в качестве недвижимых. Спорные объекты, то есть солнечные электростанции, по своей сути, не являются частями зданий или сооружений. В общем, оснований для налогообложения спорных объектов не имелось, указал ВС.
Налоговики попытались "крыть" поправками, которые вступят в силу с 1 января 2025 года и введены законом 362-ФЗ. Согласно этим поправкам от налогообложения освобождаются организации, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии из возобновляемых источников. В том числе, от налога будет в силу закона освобождаться имущество, входящее в состав солнечных электростанций. В этой связи налоговики считают, что в настоящее время, как и в 2021 году, законодатель относил такое имущество к числу объектов налогообложения. ВС с таким подходом не согласился, поскольку новая льгота будет распространяться только на то, что облагалась налогом до 1 января 2025 года. Так что решения судов арбитражной системы отменены, и требования налогоплательщика удовлетворены в полном объёме (306-ЭС24-13246 по делу А12-9734/2023).