Минфин напомнил, как определяется налоговая база по налогу на имущество с учетом требований ФСБУ
Ведомство дало разъяснения насчет имущества, полученного по концессии. Также Минфин напомнил, что организация самостоятельно проводит тестирование на обесценение активов, руководствуясь требованиями МСФО (IAS) 36, и в итоге обесценение влияет на налоговую базу.
Минфин ответил на вопрос об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению, заодно напомнив общие подходы к определению такой налоговой базы. Установленные главой 25 НК "Налог на прибыль организаций" требования к оценке имущества, полученного по концессионному соглашению, в целях налога на имущество не применяются.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества оно учитывается по его остаточной стоимости в бухучете. Исходя из ФСБУ 6/2020 "Основные средства" объект ОС оценивается по первоначальной стоимости. Это общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в бухучете.
После признания объект оценивается или по первоначальной, или по переоцененной стоимости. Выбранный способ применяется ко всей группе ОС (пункт 13 ФСБУ 6/2020). Первоначальная стоимость увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент их завершения (пункт 24 ФСБУ 6/2020). В бухгалтерском балансе ОС отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения (пункт 25 ФСБУ 6/2020).
На основании статьи 378.1 НК имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.
Таким образом, Минфин резюмировал, что в целях определения налоговой базы по налогу на имущество остаточная стоимость объектов недвижимости (в том числе имущество, полученное по концессионному соглашению), учтенных на балансе в качестве ОС, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений.
Также Минфин отметил, что организация самостоятельно проводит тестирование на обесценение активов, руководствуясь требованиями МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" и обеспечивая соблюдение требования закона о бухучете. В частности, организация должна исходить из того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении, финансовом результате и движении денежных средств, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (письмо ФНС от 24.07.2025 N СД-4-21/6946@, Минфина от 22.07.2025 N 03-05-04-01/71025).
Более подробно об учете обесценения Минфин ранее говорил здесь. При этом не следует использовать обесценение по ФСБУ для ухода от налога на имущество – налоговики уже настроили свои радары на соответствующие сигналы, например, будут обращать внимание на заведомо убыточные договоры аренды. Также Минфин ранее разъяснял, как определить первоначальную стоимость по ФСБУ, если за ОС заплатили не деньгами – используется справедливая (рыночная) стоимость имущества, передаваемого взамен. Это можно использовать и в целях налогообложения.
В начале этого года Минэнерго проанализировало судебную практику об отнесении имущества к движимому или недвижимому, сделав выводы адекватные и полезные для любых налогоплательщиков.