Какие сделки являются контролируемыми в 2024 году
Содержание
Что такое контролируемые сделки?
Контракты, отдельные операции по договорам и другие действия финансового характера, которые подлежат обязательному контролю со стороны ФНС, являются контролируемыми сделками.
Категории юридических и физических лиц, в отношении которых выполняется эта процедура, указаны в НК РФ (ст. 105.1).
Контроль проводится, чтобы выявить незаконные схемы ухода от налогообложения.
Соглашения и контракты, на которые обращают внимание налоговые органы, как правило, проводятся между взаимозависимыми лицами, а также приравненными к ним контрагентами.
Каковы основные критерии контролируемых сделок в 2024 году?
Участниками контролируемых операций могут быть отечественные и зарубежные компании, резиденты и нерезиденты РФ.
Критерии контролируемых сделок, по которым контрагенты относятся к участникам подконтрольных действий, представлены в таблице:
| Участники | Сделка, которая может подпадать под критерий контролируемости | Признаки, по которым операция может быть отнесена к данной категории |
| Резиденты-взаимозависимые лица | Все соглашения, с суммарным годовым доходом выше 1 миллиарда рублей и выполнением хотя бы одного из условий в последующем столбце | участники используют разные ставки налога на прибыль (есть исключения); хозяйственная деятельность организации связана с добычей полезных ископаемых (уплачивается НДПИ); в договоре фигурирует субъект-плательщик единого сельхозналога, а другой участник договора не является таким хозяйственным субъектом; один из контрагентов освобожден от налога на прибыль; операции, связанные с добычей углеводородов (НК РФ, ст. 275.2); одна из сторон - участник инновационных проектов, освобожденный от НДС; участник использует инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль. |
| Участники сделок, юридически приравненные к взаимозависимым лицам | Посреднические сделки | посредники не несут другого функционала, кроме как связующего звена между сторонами договора и не отвечают по рискам контрактных обязательств; годовой оборот по таким операциям выше 120 млн рублей. |
| Операции с товарами, котирующимися на мировых биржах | Купля-продажа нефтепродуктов, металлов (в том числе драгоценных), минудобрений, драгоценных камней. Годовой оборот выше 120 млн рублей. | |
| Один из участников входит в список стран, утвержденный Минфином №108н | Обороты по сделкам превышают 120 млн рублей в год. | |
| Любые, не обязательно взаимозависимые и приравненные к ним лица с лицом-нерезидентом РФ (резидентом офшорной зоны) | Любые операции между взаимозависимыми и приравненными к ним лицами | Годовой оборот выше 120 млн рублей. |
На основании этих данных собственник бизнеса может оценить действующие договоры на предмет возможных вопросов со стороны налоговой службы.
Сделки, которые не признаются контролируемыми
Некоторые проводки, которые подходят по параметрам к контролируемым, могут такими не считаться. Даже в случае превышения годовых лимитов.
Их полный список указан в ст. 105.14 Налогового кодекса РФ.
Вот некоторые из них:
Беспроцентные займы, если обе стороны договора имеют регистрацию (место жительства) в РФ (даже между взаимозависимыми контрагентами).
Операции между сторонами, одновременно отвечающие таким условиям:
- регистрация в одном регионе;
- у компании отсутствуют обособленные подразделения в других регионах или с иностранной юрисдикцией;
- отсутствуют убытки, которые учитываются при расчете налога на прибыль;
- налог на прибыль не уплачивается в бюджет иных субъектов России;
- операции не относятся к перечисленным в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Читайте также: Нотариальная сделка: как и в каких случаях проводится
Поручительства между небанковскими отечественными организациями.
Взаимоотношения между участниками одной консолидированной (добровольно объединенной с целью оптимизации налогообложения) группы налогоплательщиков, кроме операций с полезными ископаемыми.
Кратковременные межбанковские депозиты-кредиты, размещаемые на срок до 7 дней.
Является ли сделка контролируемой, определяется самим налогоплательщиком. Также отнесение операции к такой категории возможно по инициации ФНС в судебном порядке.
Какие виды контролируемых сделок бывают?
Согласно законодательству, все подконтрольные налоговой взаимодействия условно делятся на несколько видов.
Операции между взаимозависимыми лицами
Это компании и физлица, у которых есть возможность влиять друг на друга и лица, которые представляют их интересы.
Для налоговой взаимозависимость определяются по следующим критериям:
- родства (дети, супруги, родители, опекуны, братья и сестры);
- служебного положения (отношения начальника и подчиненного);
- по участию в капитале организации (доля более 25%);
- по исполнительной функции (назначение управленческого органа взаимозависимыми лицами).
Операции между взаимозависимыми субъектами не считаются незаконными.
Главное требование — чтобы условия операций в контрактах были аналогичными договоренностям не аффилированных физлиц и организаций.
Договорные обязательства между субъектами, приравненными к взаимозависимым лицам
Хозоперации между такими субъектами контролируются так же, как договоры между взаимозависимыми лицами.
Сделки, признанные контролируемыми в результате судебного решения
При обнаружении нарушений или признаков взаимозависимости налоговая служба может подать иск в суд, чтобы признать обязательства контролируемыми и выявить взаимозависимых субъектов.
Если будет доказано, например, что участие посредников формально, и реально суммы операций между аффилированными лицами превышают установленные лимиты, а контрактные условия отличаются от рыночных, суд удовлетворит требования ФНС.
Зачем о контролируемых сделках уведомлять ФНС?
Налогоплательщик обязан уведомлять налоговую обо всех операциях, которые признаются контролируемыми.
Предварительно нужно определить, соответствуют ли они этим характеристикам и при положительном ответе подать уведомление в налоговую. На основании этого документа ФНС проверит данные.
Читайте также: Решение об одобрении крупной сделки: правила и порядок оформления
Например, если компания сотрудничает с дочерней фирмой за границей, важно указать условия сделки, для этого есть специальная форма. Контролируемые сделки должны быть задокументированы, чтобы подтвердить соответствие рыночным условиям.
Определение дохода
Годовой доход — основной критерий контролируемости операций. Он учитывается за календарный год по всем операциям по одному субъекту.
Таким образом определяется налоговая база. Если поступления по каким-то обязательствам не относятся к контролируемым, они не учитываются в расчетах. Правила учета доходов указаны в главе 25 НК Российской Федерации.
Как отчитываться?
Срок подачи уведомления — до 20 мая за предшествующий год. Место подачи — налоговая по месту учета налогоплательщика.
Уведомление о контролируемых сделках можно передать в любом формате: в электронном виде или на бумаге, по установленной ФНС форме. Образец уведомления.
Заполняется документ вручную или с помощью бухгалтерских сервисов — например, в программе 1C.
Какие налоги проверяются?
При проверке определяют корректность предоставления сведений о следующих налогах:
- НДС,
- НДФЛ,
- налог на прибыль,
- НДПИ.
Для проверки налоговая вправе запросить дополнительные документы. Срок проверки — до 6 месяцев. ФНС имеет право проверить данные за последние 3 года с момента вынесения решения о проверке.
Ответственность за непредоставление отчетности
Если подать уведомление не вовремя или предоставить недостоверную информацию о контролируемых сделках, в 2024 году предусмотрены штрафные санкции — 5 тыс. рублей.
Можно избежать штрафа, если отправить в налоговую уточненную информацию (до обнаружения налоговой нарушений).
Чтобы избежать ответственности за операции, нужно вовремя предоставлять сведения в налоговую, оперативно реагировать на запросы контролирующих органов, при необходимости вносить коррективы в отчетность и отслеживать статус документации.
Итоги:
- Некоторые финансовые сделки организаций и физлиц подпадают под особый контроль налоговых структур. Суть контролируемых сделок — предотвратить нарушения налогового законодательства.
- Контролируемая сделка с указанием критериев оценки определена в Налоговом кодексе РФ. Основные показатели — превышения годовых лимитов и операции между взаимозависимыми субъектами.
- Также в Налоговом Кодексе указаны операции, которые не подлежат контролю со стороны ФНС.
- Контролируемыми признаются транзакции с участием взаимозависимых (или приравненных к ним) лиц или на основании судебного решения.
- Уведомление налоговой о подобных операциях — обязанность налогоплательщика. Он должен в установленной по контролируемым сделкам форме предоставить сведения в надзорные органы.
- За нарушение налогового законодательства предусмотрен штраф.
- Контролируемые сделки — это операции, которые подлежат контролю со стороны ФНС, это нужно, чтобы налогоплательщики соблюдали налоговое законодательство.
Фото на обложке: Freepik