Когда учитывать курсовые разницы, если задолженность в валюте списана - разъяснения Минфина

В те же сроки, как и при оплате или при других вариантах прекращения обязательств.

Минфин рассказал об учете доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, начисленных по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

На основании пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Согласно временным правилам положительная курсовая разница в 2022 – 2027 годах и отрицательная – в 2023 – 2027 годах, начисленные по валютным требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), учитываются по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК внереализационными доходами признается кредиторка, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением некоторых случаев. На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов. Основания для признания долгов таковыми предусмотрены статьей 266 НК.

При этом при списании (погашении) соответствующей дебиторской (кредиторской) задолженности по прекращенным (исполненным) требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, начисление курсовых разниц по ним прекращается.

Так что доходы (расходы) в виде курсовых разниц, начисленные по валютным требованиям (обязательствам), учитываются по мере списания (погашения) дебиторской (кредиторской) задолженности по указанным требованиям или обязательствам (письмо от 03.06.2025 № 03-03-06/1/54851).

Напомним, что в 2022 году было введено временное правило: в целях налогообложения учитывать в расходах и доходах курсовые разницы следует только на дату прекращения (исполнения) валютных требований (обязательств), а не на конец каждого месяца (как делалось ранее по общему правилу). Эти поправки были внесены законом 67-ФЗ, который был принят весной 2022 года. Ранее Минфин объяснял, что временный порядок касается только даты признания таких доходов и расходов. Порядок определения разниц остался без изменения (это делается, в том числе, на конец каждого месяца).