Прогрессивная шкала НДФЛ: налоговые вычеты учитываются по максимальной налоговой ставке

Если работодатель вычет не предоставит, то гражданин, подавая по окончании года декларацию 3-НДФЛ, может вернуть из бюджета сумму, равную произведению вычета и максимальной применяемой к ситуации налоговой ставки. Покажем это ниже на примере вычета за сдачу ГТО. Тот же принцип будет касаться вычетов на лечение, на обучение, на спорт, на покупку жилья и многих других.

Орловское УФНС привело примеры расчета НДФЛ в соответствии с новой прогрессивной шкалой ставок. Из расчета орловских налоговиков последовал интересный вывод.

Теперь – с 1 января 2025 года – ставка 13% применяется к сумме дохода до 2,4 млн рублей включительно, напомнили налоговики. Например: зарплата работника за месяц – 200 тысяч рублей, за год – 2,4 млн рублей. Другие доходы ему не выплачивались. За первые два месяца года, пока доход не превысил 450 тысяч, предоставлялся стандартный вычет на двух детей в размере 4200 рублей в месяц. В этом случае сумма налога составит 310 908 рублей (2,4 млн – 4200 x 2) x 13%).

Ставка 15% применяется к сумме дохода свыше 2,4 млн рублей, но не более 5 млн рублей. Например: зарплата работника за месяц – 200 тысяч рублей, за год – 2,4 млн. В течение года были выплачены премии в размере 1 млн рублей. Другие доходы не выплачивались. Общий доход составил 3,4 млн рублей. 

Предоставлен стандартный налоговый вычет за сдачу нормативов ГТО в размере 18 тысяч рублей. В этом случае сумма налога составит 459,3 тысяч рублей ((3,4 млн – 2,4 млн – 18 тысяч) x 15% + 2,4 млн x 13%), посчитало УФНС. Как видими, за счет вычета сумма налога уменьшилась на 18 тысяч * 15%, то есть, на 2700 рублей.

Отсюда следует вывод, что налоговый вычет применяется к той части дохода, которая в этом примере облагается по ставке 15%. Это происходит потому, что в силу пункта 3 статьи 210 НК налоговая база равна сумме доходов, уменьшенной на сумму вычетов (стандартных, социальных, имущественных и так далее). То есть, берется общий доход, уменьшается на вычеты – получается налогооблагаемая сумма. Если она больше, чем 2,4 млн рублей в год, то вычеты учтутся по максимальной применяемой к ситуации налоговой ставке.

Проиллюстрируем. Допустим, годовой доход превысил 20 млн рублей, тогда к сумме дохода от 5 млн до 20 млн будет применяться ставка 18%, и гражданин также получил право на вычет за сдачу ГТО – 18 тысяч рублей. Общая сумма налога, взимаемая с этого гражданина, за счет вычета уменьшится на 18 тысяч * 18%, то есть, на 3240 рублей. Если работодатель вычет не предоставит, то гражданин, подавая по окончании года декларацию 3-НДФЛ, может вернуть из бюджета именно эту сумму. 

Если доход не превысит 2,4 млн рублей в год, то уменьшение (или возврат) налога составит 18 тысяч * 13%, то есть 2340 рублей.

Итак, резюмируем. Уменьшение или возврат НДФЛ за счет вычета за сдачу нормативов ГТО составит:

• при доходах до 2,4 млн рублей в год – 2340 рублей;
• при доходах от 2,4 млн до 5 млн рублей в год – 2700 рублей;
• при доходах от 5 млн до 20 млн рублей в год – 3240 рублей.

Если на момент предоставления вычета работодателем (или другим налоговым агентом) доход не достиг очередного лимита, а к концу года достиг, то налоговый агент представит вычет в меньшей сумме, чем положено. Тогда за возвратом разницы можно будет обратиться в налоговую, подав по окончании года 3-НДФЛ. Хотя, при таких сумма дохода вряд ли кому-то захочется возиться с этим. Так что в итоге страна останется в выигрыше, если только сами налоговики не предусмотрят какой-то автоматический механизм возврата разницы.