Освобождение от НДФЛ по 5-летнему сроку владения при продаже долей/акций (п. 17.2 ст. 217 НК РФ) и действие нового лимита в 50 млн рублей

С 1 января 2025 года освобождение от НДФЛ по давности владения при продаже долей/акций, предусмотренное п. 17.2 ст. 217 НК РФ, не применяется к доходу от продажи долей/акций, если доход превышает 50 млн рублей. 

Ранее в нашем с коллегой тг-канале Head Of Tax был проведен опрос (https://t.me/head_of_tax/471) о том, к чему применяется лимит в 50 млн рублей: к выручке (валовый доход) или к прибыли (чистый доход) от продажи долей/акций. 

Результаты нашего опроса подтвердили неопределенность содержания новой редакции п. 17.2 ст. 217 НК РФ. Голоса в опросе (проголосовало более 300 человек) разделились практически поровну: 52% проголосовали за чистый доход, 48% – за валовый. 

Мы придерживаемся позиции, что с 1 января 2025 года освобождение по НДФЛ не применяется, если чистый доход физического лица превышает 50 млн рублей. 

П. 17.2 ст. 217 НК РФ устанавливает, что 

"[Положения настоящего пункта не применяются в отношении указанных в настоящем пункте доходов в размере части налоговой базы, указанной в подпункте 8 пункта 6 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей.]". 

В части акций в новой версии п. 6 ст. 210 НК РФ (абзац 14) указано, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных в т.ч. ст. 214.1 НК РФ. В п. 14. ст. 214.1 НК РФ установлено, что налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат, а в соответствии с п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат определяется как доходы за вычетом расходов. 

Аналогичное регулирование предусмотрено при определении налоговой базы от продажи долей участия. В п. 1 ст. 220 НК РФ (в новой редакции) указано, что в случаях, предусмотренных главой 23 НК РФ, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже доли в уставном капитале. 

Более того, если допустить обратное (т.е. то, что 50 млн – это валовый доход, а не чистый), можно прийти к неожиданному выводу (см. пример ниже). 

Например, ФЛ 1 спустя 5 лет владения продает акции за 51 млн рублей, которые были приобретены им за 49 млн рублей (т.е. чистый доход = 2 млн рублей), а ФЛ 2 спустя 5 лет владения продает за 49 млн рублей акции, которые были приобретены им ранее за 1 млн рублей (т.е. чистый доход = 48 млн рублей). 

Следовательно, если признать, что ограничение в 50 млн рублей привязано к валовому доходу, а не к прибыли, то в описанном выше примере ФЛ 1, имеющее чистый доход в размере 2 млн рублей, должно будет заплатить НДФЛ (с 2 млн рублей), а ФЛ 2, имеющее чистый доход в размере 48 млн рублей, избежит налогообложения. 

Разъяснений налоговых и финансовых органов по этому вопросу пока нет.

Обоснование небесспорное, поэтому с удовольствием подискутируем на эту тему в комментариях.