ВС направил на новое рассмотрение дело о налоговой базе у фирмы, из которой вышел участник

Участник, владевший долей в 99%, вышел, получив недвижимость в оплату действительной стоимости доли. Налоговики насчитали фирме налоговую базу немыслимым способом, суды это поддержали, затем Конституционный суд предписал считать все иначе и урегулировать вопрос законодательно. ВС ничего своего в этот вопрос не привнес.

Цирк уехал, клоуны остались

Из ООО, применяющего УСН "доходы", вышел участник с долей 99%. В этом случае организация получает его долю, выплачивая действительную стоимость доли. Рыночная стоимость доли составила 56 млн рублей, рыночная стоимость недвижимости, которую фирма отдала участнику в оплату – 55 млн. При этом остаточная стоимость объектов на балансе организации числилась как 15 тысяч рублей, а участник в свое время вложил в уставной капитал немногим менее 10 тысяч.

Считая налоговую базу фирме, налоговики взяли рыночную стоимость выбывшего имущества, вычли его остаточную стоимость и величину вклада вышедшего участника. Сумма доначисленного налога по УСН (6%) получилась равна 3,254 млн рублей. К этому добавились пени и штраф – в сумме еще 327 тысяч.

В судах фирма ничего не добилась, пока Верховный суд не направил запрос в Конституционный суд. Дело в том, что расчета налоговой базы в данном случае законодательно не урегулирован. Есть лишь отрывочные сведения, например, передача имущества выбывшему участнику в пределах его первоначального взноса реализацией не признается, и тому подобное.

Одни убытки

КС подчеркнул, что само ООО не извлекает бесспорной экономической выгоды в период обладания полученной долей. При этом в результате отчуждения имущества в счет выплаты стоимости доли уменьшаются активы организации, вследствие чего разумно предположить и снижение рыночной стоимости той же доли. Действия налоговой КС признал не основанным на законе.

Экономическая выгода такого налогоплательщика может быть определена по полученному им имущественному благу в виде доли вышедшего участника. При этом размер такой экономической выгоды (дохода) может быть определен исходя из рыночной стоимости доли после расчетов с вышедшим участником. Иными словами, рыночную стоимость доли для налоговых целей следует определить повторно – после выбытия имущества. Подробно о решении КС мы рассказали здесь. Также КС указал, что вопрос требует законодательного урегулирования (постановление № 2-П от 21 января 2025 года).

КС ничего не сказал о том, какие величины должны вычитаться из рыночной стоимости доли в целях расчета налоговой базы. Исходя из слов КС, никакие. Верховный суд, вынося свое определение о передаче дела на новое рассмотрение, ничего к сказанному коллегами из КС не добавил, ничего не разъяснил (определение 305-ЭС23-23247 по делу А40-244851/2022).

Возможные исходы

Надо полагать, в итоге для данной фирмы расчет будет примерно таким. Рыночная стоимость доли 99% до выхода – 56 млн, 100% было, соответственно, равно 56,56 млн. После выхода фирма лишилась активов на 55 млн, и рыночная стоимость 100% превратилась в 1,56 млн. Получив 99%-ную долю, фирма номинально обогатилась на 1,55 млн. Это, очевидно, и станет налоговой базой, налог 6% составит 93 тысячи рублей. В принципе, для данной ситуации получается, может быть, и неплохо.

Но если то же самое применить к ситуации, когда доля вышедшего участника была равна, например, 51%, тогда при тех же остальных данных получится, что рыночная стоимость 100% до выхода – 109,8 млн. После выхода и лишения активов на те же 55 млн рыночная стоимость 100% превратилась в 54,8 млн. Рыночная стоимость доли в 51% после этого стала равна 27,95 млн. Налог тогда составит 1,677 млн, что уже не мало. Хотя и это лучше, чем налоговики насчитали бы, действуя, как считают нужным.