Сумма вычета по налогу на сверхприбыль - не доход для целей налога на прибыль

Минфин также разъяснил, что если до 28 января 2024 года обеспечительный платеж вернуть, то размер вычета принимается равным нулю.

Минфин ответил на вопросы о применении вычета при перечислении половины исчисленной суммы налога (обеспечительного платежа).

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на сверхприбыль на налоговый вычет – сумму обеспечительного платежа по этому налогу, перечисленного в бюджет в период с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно. При этом размер вычета не может превышать половину суммы налога на сверхприбыль. Платить исчисленный налог надо до 28 января 2024 года. Если до этого момента обеспечительный платеж вернуть, то размер вычета принимается равным нулю.

Так что, если налогоплательщик произведет обеспечительный платеж и не истребует его полностью или частично до 28 января 2024 года, то сумма налога на сверхприбыль как обязательство будет определяться за минусом суммы вычета. В этой связи сумма налогового вычета по налогу на сверхприбыль, являющегося элементом расчета суммы налога на сверхприбыль к уплате, не может квалифицироваться в качестве дохода для целей налога на прибыль.

С 28 января 2024 года сумма обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль будет признана суммой уплаченного налога на сверхприбыль, то есть, будет засчитана в счет погашения обязательства по уплате данного налога (письмо от 15 сентября 2023 года N 07-01-09/88375).

Также ведомство напомнило, что вопрос бухучета налога на сверхприбыль раскрывался в информационном материале ИС-учет-46. В частности, сумма налога на сверхприбыль, исчисленная, и сумма обеспечительного платежа по этому налогу, перечисленная налогоплательщиком в бюджет, отражаются в регистрах буучета записями 2023 года. Фактические расчеты с бюджетом по налогу на сверхприбыль отражаются в регистрах бухучета записями 2024 года. Записи будут такими:

• признание оценочного обязательства по уплате налога на сверхприбыль (в сумме, определенной налогоплательщиком) Д99 К96
• перечисление обеспечительного платежа в бюджет Д68 К51
• изменение величины оценочного обязательства (при необходимости) Д99 К96
• признание обязательства по налогу на сверхприбыль (по налоговой декларации) Д96 К68
• признание суммы обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль суммой уплаченного налога на сверхприбыль Д68 К68
• уплата налога на сверхприбыль Д68 К51.