Порядок списания упаковки при снятии с производства товара для целей исчисления налога на прибыль
Источник: ИА Гарант
В организации при снятии продукта с производства остаются упаковочные материалы. Далее издается приказ об их списании из-за невозможности дальнейшего использования. Также на предприятии заключен договор о вывозе и размещении отходов производства и размещен контейнер для сбора отходов. Данные упаковочные материалы выбрасываются в контейнер.
Можно ли стоимость утилизированных данным образом материалов учесть в затратах при расчете налога на прибыль?
1. Минфин России привычно занимает фискальную позицию - расходы на списание неликвидных ТМЦ не направлены на получение дохода (письма от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342).
Исключение делает только для отдельных групп товаров, обязанность по уничтожению которых по истечении срока годности возложена на налогоплательщика законодательством (письма Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862, от 04.05.2012 N 03-03-06/1/227 и письмо ФНС России от 16.06.2011 N ЕД-4-3/9487@).
В других разъяснениях финансисты указывают просто: убыток от списания непригодной для реализации продукции налогоплательщик вправе списать в расходы на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии документального подтверждения факта списания такой продукции. Данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности. Никаких дополнительных условий они не выставляют (письма Минфина России от 27.01.2023 N 03-03-06/1/6428, от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108280, от 27.12.2021 N 03-03-06/1/106378).
Однако суды поддерживают налогоплательщиков (подробнее смотрите в ответе на Вопрос: Списание товара в связи с прекращением деятельности покупателя (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2023 г.), указывая, что перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и внереализационных расходов является открытым. Для правомерного включения любого расхода в состав налоговой базы по налогу на прибыль необходимо, чтобы он не был прямо поименован в ст. 270 НК РФ и удовлетворял критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При соблюдении этих условий затраты могут быть учтены по основаниям, предусмотренным подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ или подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Документальным обоснованием расходов и подтверждением направленности расходов на получение экономической выгоды могут являться документы, указанные ниже.
Кроме того, в приказе, акте о списании неликвидных запасов можно указать цель списания, например, в целях освобождения складских помещений и снижения расходов на организацию хранения, что будет дополнительным основанием для целей п. 1 ст. 252 НК РФ.
2. Документы, подтверждающие фактическую утилизацию запасов (передача в качестве отходов для размещения и т.д.), необходимы не для целей подтверждения правомерности учета стоимости списанных запасов в расходах, а в целях избежания доначисления НДС на стоимость списанных материалов.
Дело в том, что просто списать запасы недостаточно - вычет НДС при списании не восстанавливается, но может быть доначислен на стоимость списанного товара, если не будет подтверждено, что он не передан третьим лицам безвозмездно.
Минфин России, руководствуясь п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, указывал, что налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия имущества и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам (письма Минфина РФ от 25.10.2021 N 03-03-06/1/86111, от 15.05.2019 N 03-07-11/34572, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834, от 02.03.2018 N 03-03-06/1/13389).
Но в данном случае списывается упаковка имущества, не имеющая потребительской ценности. Поэтому наличие договора о вывозе ТКО для размещения на полигоне, по нашему мнению, в данном случае достаточно (даже если исходить из того, что данный вид отходов не относится к ТКО. Смотрите Вопрос: Можно ли заключать договор об оказании услуг по обращению с отходами, не относящимися к ТКО, с региональным оператором? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2024 г.))*(1)
Также подтверждением списания товара в отходы являются документы, оформляемые в соответствии с законодательством об отходах (форма 2-ТП "Отходы", Журнал учета движения отходов, смотрите раздел "Обращение с отходами").
3. В данном случае запасы (упаковка) списываются в связи с решением руководства о прекращении (нецелесообразности) выпуска определенного вида продукции.
В таком решении дополнительно указывается, что делать с неиспользованными остатками запасов (списать в связи с нецелесообразностью дальнейшего использования в хозяйственной деятельности, отсутствием рынка сбыта и в целях освобождения складских площадей и т.п.), либо назначается комиссия, которая проинвентаризирует остатки, рассмотрит вопрос о целесообразности и возможности их дальнейшего использования, составит Протокол инвентаризационной комиссии, в котором комиссией утверждены результаты инвентаризации (указан перечень товаров с истекшим сроком годности / утратившие потребительские свойства / брак и т.п.,), с указанием причин отсутствия виновных лиц и (или) невозможности их выявления.
На основании такого или приказа руководителя составляется или на основании протокола комиссии принимается решение и утверждается руководителем Акт о списании товара, за основу можно взять форму N ТОРГ-16 (этот документ нужен бухгалтеру как основание для отражения в бухучете выбытия запасов).
Ррекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Налоговый учет списания неликвидных ТМЦ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.);
- Вопрос: Списание товара в связи с прекращением деятельности покупателя (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2023 г.);
- Вопрос: Списание продукции, непригодной для реализации. Можно ли учесть убыток в целях налога на прибыль? (Соколова М.А.) - Специально для Системы ГАРАНТ, 2025 г.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга
Ответ прошел контроль качества
30 мая 2025 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.
*(1) Отметим, что при рассмотрении налоговых последствий операций следует исходить из так называемого принципа автономности налогового законодательства.
То есть нарушение норм гражданского или иного законодательства (например законодательства об обращении с отходами, о водоотведении) не влияет на исчисление налогов (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 N 5600/07, Девятого ААС от 11.04.2016 N 09АП-11004/16, от 20.06.2013 N 09АП-14851/13, Пятого ААС от 08.09.2014 N 05АП-10980/14, Четвертого ААС от 08.05.2013 N 04АП-1268/13, Десятого ААС от 04.08.2008 N 10АП-1982/2008).
В данном случае это означает, что значимым для целей налогового учета является факт списания сырья, приобретенного изначально в целях использования в приносящей доход деятельности, даже в том случае, если сырье было утилизировано с нарушением норм законодательства об обращении с отходами.