Налог с фиксированной прибыли КИК в России: изменения с 2025 года
Российские контролирующие лица иностранных компаний (КИК) в ближайшее время столкнутся с существенными изменениями в налоговом законодательстве. С 2025 года вступают в силу новые правила расчета налога с фиксированной прибыли КИК, что повлечет за собой увеличение суммы налога для многих налогоплательщиков. В этой статье мы подробно рассмотрим, что именно изменится, какие преимущества и недостатки имеют различные режимы налогообложения прибыли КИК, а также предоставим практические рекомендации по выбору оптимального варианта в новых условиях.
Текущие правила налогообложения прибыли КИК в РФ
На сегодняшний день физические лица — налоговые резиденты РФ, которые контролируют иностранные компании, имеют выбор из двух вариантов уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с нераспределенной прибыли своих КИК:
НДФЛ с фактической прибыли КИК: Налог рассчитывается исходя из реальной прибыли КИК по данным ее финансовой отчетности или по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Прибыль КИК необходимо ежегодно декларировать и подтверждать налоговым органам. Ставка налога составляет 13% или 15%, а в некоторых случаях налог может и не возникнуть.
НДФЛ с фиксированной прибыли КИК: Налог уплачивается с заранее установленной фиксированной суммы прибыли КИК, которая в настоящее время составляет 34 миллиона рублей. Сумма налога составляет 5 миллионов рублей в год, независимо от реальной прибыли КИК и их количества у контролирующего лица. При этом представление финансовой отчетности в налоговые органы не требуется. Этот режим был введен в 2020 году и стал популярным среди налогоплательщиков, желающих упростить свои налоговые обязательства.
Изменения в налоге с фиксированной прибыли КИК с 2025 года
Федеральный закон от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ вносит существенные поправки в Налоговый кодекс РФ, которые затрагивают порядок уплаты налога с фиксированной прибыли КИК. Основные изменения заключаются в следующем:
Изменение фиксированной суммы прибыли КИК: С 2025 года фиксированная сумма прибыли КИК будет зависеть от количества контролируемых иностранных компаний.
Расчет суммы налога по прогрессивной шкале НДФЛ: Налог будет исчисляться по новым ставкам НДФЛ, действующим с 2025 года, в соответствии с прогрессивной шкалой (пункт 1 статьи 224 НК РФ в новой редакции).
Важно отметить, что для контролирующих лиц одной КИК сумма налога практически не изменится и останется на уровне 5 миллионов рублей в год. Однако для лиц, контролирующих две и более КИК, сумма налога существенно возрастет.
Пример расчета налога с фиксированной прибыли КИК
Для контролирующего лица с одной КИК:
Налог = 3 402 000 + (27 990 000 – 20 000 000) × 20% = 5 000 000 рублейДля контролирующего лица с двумя КИК:
Налог = 9 402 000 + (52 718 000 – 50 000 000) × 22% = 9 999 960 рублейДля контролирующего лица с пятью и более КИК:
Максимальный налог ограничен суммой 25 000 000 рублей
Таким образом, налоговая нагрузка для контролирующих лиц, имеющих более одной КИК, увеличится до 10–25 миллионов рублей в год. Это может сделать применение фиксированного режима менее выгодным для многих налогоплательщиков.
Плюсы и минусы налога с фиксированной прибыли КИК
Перед тем как принять решение о дальнейшем применении фиксированного режима, важно взвесить его преимущества и недостатки по сравнению со стандартным способом налогообложения прибыли КИК.
Преимущества фиксированного налога
Упрощение отчетности: Нет необходимости ежегодно подавать финансовую отчетность КИК в налоговые органы, что сокращает административную нагрузку и расходы.
Стабильность налоговых платежей: Сумма налога фиксирована и не зависит от реальной прибыли КИК, что может быть выгодно при высоких прибылях.
Отсутствие штрафов за непредставление документов: Нет риска штрафных санкций за несвоевременное предоставление финансовой отчетности.
Недостатки фиксированного налога
Повышенная налоговая нагрузка при убытках: Налог необходимо уплачивать даже в случае отсутствия прибыли или при убытках КИК.
Обязательство применения режима на длительный срок: Выбрав фиксированный режим, налогоплательщик обязан применять его не менее пяти налоговых периодов (или трех, если переход был осуществлен в 2020–2021 годах).
Отсутствие права на льготы и освобождения: Нельзя применять освобождения от налогообложения прибыли КИК, предусмотренные статьей 25.13-1 НК РФ, и уменьшать налог на суммы, уплаченные за рубежом.
Ограничения при получении дивидендов: Нельзя воспользоваться освобождением от НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от КИК при распределении ее прибыли.
Сравнительная таблица преимуществ и недостатков
Практические рекомендации по отказу от фиксированного налога
Если в свете изменений налогового законодательства фиксированный режим уплаты налога с прибыли КИК перестает быть выгодным, контролирующее лицо имеет право отказаться от его применения досрочно. Для этого необходимо:
Подать уведомление об отказе до 31 декабря 2024 года: Это важно, чтобы изменения вступили в силу с налогового периода 2025 года, когда начнут действовать новые правила.
Учесть возможные обязательства по отчетности: При переходе на стандартный режим необходимо будет ежегодно подавать финансовую отчетность КИК в налоговые органы.
Оценить готовность к подготовке отчетности: Убедиться, что есть возможность своевременно получать и оформлять необходимую финансовую документацию, особенно если КИК зарегистрирована в "недружественной" стране.
Особенности подготовки финансовой отчетности для КИК из "недружественных" стран
В текущих геополитических условиях многие КИК зарегистрированы в странах, которые Правительство РФ отнесло к "недружественным". К таким странам относятся государства ЕС (Кипр, Люксембург, Нидерланды и др.), США, Великобритания, Швейцария и другие.
Проблемы при подготовке финансовой отчетности
Санкционные ограничения: Иностранные партнеры могут отказываться предоставлять услуги по подготовке и аудиту финансовой отчетности.
Затрудненная коммуникация: Возможны сложности в взаимодействии с директорами, секретарями и аудиторами КИК.
Законодательные послабления
Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ предоставляет возможность определять прибыль КИК на основе:
Отчетности по международным стандартам: Прибыль КИК может быть рассчитана на основе отчетности, составленной по МСФО или иным признанным международным стандартам.
Собственных данных: В случае невозможности получения отчетности из страны регистрации КИК, контролирующее лицо может самостоятельно подготовить отчетность.
Условия применения послаблений
Действие санкций: Если против КИК или контролирующего лица действуют меры, ограничивающие предоставление отчетности.
Регистрация в "недружественной" стране: Если КИК зарегистрирована в стране, включенной в перечень "недружественных" государств.
Выбор оптимального режима налогообложения прибыли КИК
При выборе между фиксированным и стандартным режимами налогообложения прибыли КИК рекомендуется:
Провести финансовый анализ: Сравнить сумму налога при обоих режимах с учетом реальной прибыли КИК и количества контролируемых компаний.
Оценить административные расходы: Учесть затраты на подготовку финансовой отчетности и взаимодействие с иностранными провайдерами.
Рассмотреть возможности применения льгот: В стандартном режиме есть возможность освобождения прибыли КИК от налогообложения при соблюдении определенных условий.
Учесть долгосрочные планы: Если предполагается сокращение количества КИК или изменение структуры бизнеса, это может повлиять на выбор режима.
Советы от экспертов
Консультация со специалистами: Мы рекомендуем обратиться к профессиональным налоговым консультантам, чтобы получить индивидуальную оценку ситуации и подобрать оптимальное решение.
Мониторинг законодательства: Следите за изменениями налогового законодательства, поскольку правила и ставки могут корректироваться.
Принятие решений своевременно: Не откладывайте принятие решения, чтобы иметь достаточное время для подготовки и подачи необходимых уведомлений в налоговые органы.
Заключение: взвешенный подход к налогообложению прибыли КИК
Изменения в порядке уплаты налога с фиксированной прибыли КИК, вступающие в силу с 2025 года, требуют от российских контролирующих лиц тщательного анализа своей налоговой стратегии. Увеличение налоговой нагрузки делает фиксированный режим менее привлекательным для тех, у кого более одной КИК. В таких условиях важно тщательно взвесить все преимущества и недостатки каждого режима, оценить финансовые последствия и принять обоснованное решение.
Мы понимаем, что навигация в сложностях налогового законодательства может быть непростой задачей. В случае необходимости более подробной консультации по вопросам налогообложения прибыли КИК и выбора оптимального режима мы готовы предоставить профессиональную помощь и поддержку.
Узнайте больше об изменениях в налоге с фиксированной прибыли КИК и их влиянии на ваш бизнес.