Что нового в МСФО в 2023 году
Источник: Audit-it.ru
См. также Новое в МСФО с 2024 года
Новое в МСФО в 2023 году
Новый стандарт вступил в силу. Изменены 3 стандарта.
МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования»:
Новый стандарт МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» вступил в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2023 года или после этой даты. Аналогичный МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», новый стандарт направлен на повышение прозрачности в учете договоров страхования. МСФО (IFRS) 17 устанавливает принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации по договорам страхования. Данная информация используется пользователями финансовой отчетности для оценки влияния, которое договоры страхования оказывают на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки компании.
Компания должна применять МСФО (IFRS) 17:
к выпущенным ею договорам страхования, включая договоры перестрахования;
к удерживаемым ею договорам перестрахования;
к выпущенным ею инвестиционным договорам с условиями дискреционного участия при условии, что организация также выпускает договоры страхования.
При первоначальном признании компания должна оценивать договор страхования как сумму следующих составляющих:
1. Денежные потоки по выполнению обязательств по договору, которые включают
расчетную оценку стоимости будущих денежных потоков;
дисконтирование; и
рисковую поправку на нефинансовый риск.
2. Маржа за предусмотренные договором услуги, это незаработанная прибыль, которую компания будет признавать по мере предоставления услуги в течение периода действия договорa страхования.
Балансовая стоимость обязательств по договору страхования на дату окончания каждого отчетного периода рассчитывается, как сумма обязательств по оставшейся части покрытия (денежные потоки по выполнению будущих обязательств по договору страхования и маржа) и обязательств по возникшим требованиям (денежные потоки от выполнения обязательств по претензиям).
Компания должна признавать доходы и расходы в отношении следующих изменений балансовой стоимости обязательств:
изменения влияния временной стоимости денег и влияния финансового риска - в составе финансовые доходы или расходы по страхованию;
изменения, связанные с прошлым и текущим обязательствами - в составе прибыли или убытка; и
изменения, связанные с будущим обязательствами, корректируют маржу за предусмотренные договором услуги.
Выручка по страхованию за каждый отчетный период формируется за счет изменений в обязательствах оставшегося покрытия, относящегося к услугам, за которые компания ожидает получить возмещение. Инвестиционные компоненты и возврат премий исключаются из выручки по страхованию и расходам по страховым услугам. Результат оказания страховых услуг раскрывается отдельно от финансовых доходов или расходов по страхованию за период.
Компания может выбрать дезагрегировать финансовые доходы или расходы по страхованию за период или отразить в составе прибыли или убытка и прочего совокупного дохода. Выбранная учетная политика должна применяться к отдельным портфелям договоров страхования.
Поправки к стандартам
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:
Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) ранее уточнил определение понятия «материальности» и выпустил необязательные Практические рекомендации N 2 по применению МСФО «Формирование суждений о материальности». Суждение о материальности нужно не только при принятии решений о признании и оценке, но и при принятии решений о том, какую информацию раскрывать и как ее представлять.
В качестве заключительного этапа улучшения концепции материальности Совет по МСФО выпустил поправки о применении материальности к раскрытию информации в учетной политике.
Ключевые поправки к МСФО (IAS) 1 включают:
требование к компании раскрывать свою материальную, а не существенную учетную политику;
разъяснение, что учетная политика, связанная с нематериальными операциями, другими событиями или условиями, сама по себе является нематериальной и как таковая не подлежит раскрытию; и
разъяснение, что не вся учетная политика, касающаяся материальных операций, других событий или условий, сама по себе является материальной для финансовой отчетности компании.
Поправки соответствуют уточненному определению «материальности»:
«Информация об учетной политике является материальной, если при ее рассмотрении вместе с другой информацией, включенной в финансовую отчетность компании, можно разумно ожидать, что она повлияет на решения, которые основные пользователи финансовой отчетности общего назначения принимают на основе этой финансовой отчетности».
Совет по МСФО также включил в Практические рекомендации N 2 по применению МСФО «Формирование суждений о материальности» руководство и два дополнительных примера применения принципа материальности к раскрытию информации в учетной политике.
Поправки вступают в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2023 года или после этой даты.
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»:
Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил поправки к МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» разъясняя, как компаниям следует отличать изменения в учетной политике от изменений в учетных оценках.
Различие между учетной политикой и учетными оценками важно, поскольку изменения в учетной политике обычно применяются ретроспективно, а изменения в учетных оценках применяются перспективно. Таким образом выбранный подход может повлиять как на представление результатов, так и на динамику между периодами.
Поправки к МСФО (IAS) 8 также уточняют взаимосвязь между учетной политикой и учетными оценками, детализируя, что компания разрабатывает учетную оценку для достижения цели, установленной учетной политикой. Так разработка учётной оценки включает в себя:
выбор метода измерения (метода оценки) – например, метод оценки, используемый для измерения резерва под ожидаемые кредитные убытки; и
выбор входных данных, которые будут использоваться при применении выбранного метода измерения – например, ожидаемые оттоки денежных средств для определения резерва по гарантийным обязательствам.
Последствия изменений в выборе методов измерения или входных данных являются изменениями в учетных оценках.
Поправки вступают в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2023 года или после этой даты.
МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»:
Согласно поправкам к МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», компании должны учитывать отложенный налог по определенным операциям – например, аренды и вывода из эксплуатации. Проблема, что не все компании отражают будущие налоговые последствия аренды в своей финансовой отчетности.
Поправки сужают сферу применения освобождения от первоначального признания, когда оно не применяется к операциям, которые приводят к возникновению равных и компенсирующих временных разниц. Теперь всем компаниям будет необходимо признавать отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство в отношении временных разниц, возникающих при первоначальном признании аренды и резерва по выводу из эксплуатации.
Поправки уточняют, что освобождение распространяется на такие операции, как аренда и обязательства по выводу из эксплуатации. Такие операции приводят к возникновению равных и компенсирующих временных разниц.
Для обязательств по аренде и резерву по выводу из эксплуатации соответствующие отложенные налоговые активы и обязательства должны быть признаны с начала самого раннего из представленных сравнительных периодов, при этом любой совокупный эффект должен быть признан как корректировка нераспределенной прибыли или других компонентов капитала на эту дату.
Международные налоги:
В ходе реформирования международной системы корпоративного налогообложения в декабре 2021 года Организация экономического сотрудничества и развития (OECD) приняла модельные правила Pillar II. Модельные правила Pillar II применяются к международным группам компаний, имеющим консолидированную выручку, в размере 750 млн евро в течение минимум двух из последних четырех лет. Такая выручка, согласно определению OECD, может включать в себя любой вид дохода.
Международные группы компаний в соответствии с модельными правилами Pillar II:
должны рассчитывать эффективную налоговую ставку для каждой юрисдикции, в которой они осуществляют свою деятельность;
обязаны доплатить разницу между своей эффективной налоговой ставкой по каждой юрисдикции и минимальной ставкой налога в размере 15%.
Основную ответственность за доплату налога до минимума на территории своей юрисдикции несет конечная материнская организация международной группы компаний.
Возник вопрос, как учитывать эти изменения в соответствии с МСФО, поскольку юрисдикции готовятся внести поправки в свое местное налоговое законодательство, чтобы ввести глобальный минимальный дополнительный налог (top-up tax) в соответствии с новыми правилами.
Для решения этой проблемы, Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) внес поправки в МСФО (IAS) 12:
предоставить временное обязательное освобождение от учета отложенного налога по доначисленным налоговым обязательствам; и
требовать от компаний предоставления новой информации, чтобы компенсировать возможную потерю информации в результате использования данной льготы.
Льгота вступает в силу немедленно и применяется ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Она будет применяться до тех пор, пока Совет по МСФО не решит либо отменить её, либо сделать постоянной.