Периодичность составления счетов-фактур и актов по долгосрочным договорам аренды

Источник: ИА Гарант

Организация сдает в аренду транспортные средства. Договор заключен на неопределенный срок. Сумма аренды в договоре указана за месяц с НДС. Организация выставляет ежемесячно арендатору последним числом месяца акт оказанных услуг и счет-фактуру.

Можно ли при долгосрочной аренде выставлять счет-фактуру и акт ежемесячно?

Счет-фактура

Из официальных разъяснений следует, что арендодатель вправе выставлять счета-фактуры либо каждый месяц, либо по окончании налогового периода (квартала).

1. Ежемесячно:

- письма Минфина России от 22.04.2015 N 03-07-09/22983 и от 06.04.2015 N 03-07-14/19170: при оказании услуг по договору долгосрочной аренды транспортных средств выставление арендодателем арендатору счета-фактуры на последнее число месяца с отражением в нем в отдельных позициях услуг по аренде каждого транспортного средства, оказанных за данный месяц, Кодексу не противоречит.

2. Ежеквартально:

- письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-11/5941: На основании положений статьи 54 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода. В соответствии со статьей 163 Кодекса налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен как квартал. Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды;

- письмо Минфина России от 24.09.2020 N 03-03-06/1/83636: Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг, предусматривающих предоставление в пользование хозяйствующим субъектам нестационарных торговых объектов для осуществления торговой деятельности, является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления платы за оказанные услуги;

- письмо Минфина РФ от 25.06.2008 N 07-05-06/142 "О сроке выставления счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг в течение длительного срока": Согласно п. 3 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим, по нашему мнению, при оказании услуг в течение длительного срока выставление счетов-фактур не позднее пяти дней считая со дня окончания квартала не противоречит вышеуказанным нормам Кодекса.

Акт оказанных услуг

Для целей документального подтверждения доходов (расходов) в виде арендных платежей законодательство не требует заключения актов оказанных услуг (УПД) по договору аренды. Такой вывод следует из писем и арбитражной практики (смотрите их в Вопросе: Имеются ли налоговые риски у арендатора при отсутствии актов оказанных услуг по договору аренды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2025 г.)).

Акты оформляются, только если это предусмотрено в самих договорах (то же можно сказать и о периодичности их составления: как указано в договорах).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет при получении арендной платы арендодателем (март 2025 г.);

- Энциклопедия решений. Налогообложение при аренде. Учет у арендодателя (март 2025 г.);

- Вопрос: Услуги по аренде недвижимости оказываются в течение длительного срока. Договором аренды не предусмотрена предварительная оплата. В какие даты арендодатель выставляет счета-фактуры покупателю услуг (арендатору)? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 10, октябрь 2015 г.)

- Вопрос: Можно ли по договору аренды ежемесячно выписывать только счет-фактуру без акта об оказании услуг? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2023 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

4 апреля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.