ВС указал на необходимость взыскания "забытого" НДС дополнительно к цене договора
Цена договора на выполнение строительно-монтажных работ была указана без НДС, однако подрядчик являлся плательщиком данного налога. До сих пор имелась судебная практика, согласно которой неуказание НДС являлось проблемой продавца (подрядчика). ВС напомнил о косвенной природе НДС, который должен платиться за счет заказчика, а не за счет исполнителя. Таким образом, ВС высказался за взимание НДС сверх цены договора.
Одна строительная организация – генеральный подрядчик, ООО "А" – получила госконтракт на проведение некоторых работ общей стоимостью почти 12 миллионов рублей. В госконтракте было указано, что НДС не выделяется в соответствии со статьями 346.12 и 346.13 НК, то есть – статьями из главы НК об упрощёнке. Надо полагать, что ООО "А" являлось плательщиком УСН.
Проблемный генподрядчик
В рамках исполнения госконтракта ООО "А" заключило договор с подрядчиком ООО "С". В этом договоре было указано, что общая стоимость работ составляет 9,5 млн рублей без НДС, при этом полмиллиона заказчик оплачивает подрядчику через 24 месяца после сдачи объекта в эксплуатацию. Также в договоре было указано, что цена договора покрывает все расходы подрядчика, включая уплату налогов.
Очевидно, подрядчик, судя по деталям возникшего далее спора, являлся плательщиком НДС. Когда работы были проведены, генподрядчик их не принял, оплату не произвёл. Между сторонами возник спор по этому поводу. В суде было установлено, что работы всё-таки проведены в полном объёме и с надлежащим качеством.
Суд первой инстанции постановил взыскать не только упомянутую сумму, указанную как цену договора, но и НДС сверх этой цены. Затем генподрядчик был обанкрочен, контролирующие его лица попытались в рамках того же спора хотя бы снизить размер долга, исключив НДС из этой суммы. В апелляционной и кассационной инстанциях это удалось сделать.
НДС не указан в договоре: кто виноват
Почему суды так решили? Дело в том, что в 2014 году пленум Высшего арбитражнтого суда (ВАС) принял постановление № 33 от 30.05.2014 о вопросах, возникающих при рассмотрении дел, связанных взиманием НДС. В том числе, в постановлении было указано, что надлежащий учёт НДС обязан обеспечить продавец, поскольку он является налогоплательщиком НДС. Буквально суды со ссылкой на постановление отметили:
Бремя надлежащего учёта суммы НДС при определении окончательного размера указанной в договоре цены, её выделение в расчётных и первичных учётных документах, счетах-фактурах отдельной строкой лежит только на одной из сторон сделки – на продавце как на налогоплательщике.
Таким образом, согласно практике, которая сложилась после выхода данного постановления, невыделение суммы НДС в цене договора, или же упущение в виде указания цены договора без НДС является проблемой исключительно самого подрядчика. Именно он как налогоплательщик НДС "забыл" надлежащим образом указать на этот налог в договоре, таким образом, сам виноват и сам должен расхлебывать последствия.
А налог-то косвенный
Однако Верховный суд оставил в силе решение суда первой инстанции, напомнив, что НДС является косвенным налогом. Документы, оформлявшиеся в связи с исполнением договора – КС-2, КС-3, счета фактуры – содержали указание на необходимость уплаты НДС. Таким образом, исходя из природы НДС, заказчик (то есть, в данном случае – генподрядчик) должен был оплатить этот налог подрядчику, который в свою очередь уплатит этот налог в бюджет (определение 303-ЭС24-9472 по делу А04-6134/2021). В общем, в итоге в силе осталось взыскание с учетом НДС, начисленного сверх цены договора.