Срок на проверку контролируемых сделок попросили не считать формально // Комментарий к постановлению КС

14 июля Конституционный суд (КС) по жалобе ПАО «Вымпел-Коммуникации» признал не соответствующим Конституции абз. 1 п. 2 ст. 105.17 НК. КС указал, что норма предоставляет налоговым органам безусловное право проводить проверки уточненных уведомлений о контролируемых сделках, не зависимо от того по какой причине они поданы: исправлена техническая ошибка или внесены данные о новых сделках, не указанные ранее.

В частности, ПАО «Вымпел-Коммуникации» подало уточненное уведомление в связи с тем, что допущена ошибка в части указания номеров договоров. Арбитражный суд г. Москвы, а также все вышестоящие инстанции, вплоть до ВС РФ, согласились с налоговым органом, указав, что проверка является законной.

Обоснованием позиции арбитражных судов и налогового органа является то, что налоговое законодательство не содержит положений, которые позволяли бы сделать вывод, что при незначительных изменениях в уточненном уведомлении по сравнению с первоначальным уведомлением факт представления уточенного уведомления может быть проигнорирован в целях исчисления срока, предусмотренного п. 2 ст. 105.17 НК РФ.

Действительно, до принятия Конституционным судом этого постановления судебная практика, а также позиция Министерства финансов складывалась не в пользу налогоплательщиков. Двухлетний срок на проверку контролируемых сделок исчислялся с момента подачи уточненного уведомления, не зависимо от существенности причин уточнения. Одно из писем Министерства финансов с такой позицией КС также упомянул.

Тем не менее, нынешняя позиция КС РФ в отношении сроков проверки контролируемых сделок ограничит право налоговых органов «обнулять» сроки на проверку по формальным основаниям. КС, для того, чтобы сохранить баланс частных и публичных интересов, справедливо обратил внимание, что уточненное уведомление зачастую подается, чтобы исправить мелкие недочёты, технические ошибки, а не включает в себя, например, новые сделки, требующие проверки.

Полагаю, что поправки в пункт 2 статьи 105.17 НК РФ должны конкретизировать случаи, когда налоговый орган может отсчитывать двухлетний срок с момента подачи уточненного уведомления. Например, налоговый орган будет иметь право проводить проверку в случае, если в уточненном уведомлении содержатся сведения о сделке, которая не была указана в первичном уведомлении, либо, если уточненное уведомление направлено на корректировку сумм полученного дохода или произведённых расходов.

При этом, если формулировка статьи будет содержать не конкретные случаи, а оценочное понятие «существенные изменения», то это позволит налоговым органам в некоторых случаях принимать субъективные решения и злоупотреблять правом.