Налоговая нагрузка владельцев КИК резко вырастет с 2025 года: советы экспертов
Источник: Форбс
Физические лица, которые платят налог с фиксированной прибыли своих контролируемых иностранных компаний (КИК), по итогам 2025 года могут столкнуться с увеличением нагрузки из-за повышения НДФЛ. О том, какие меры стоит предпринять в этой ситуации, рассказывает директор департамента налогов и права компании ДРТ Елена Сивенкова.
Особые условия
Еще с 2015 года нераспределенная прибыль КИК облагается подоходным налогом на уровне контролирующего эту компанию физического лица — российского налогового резидента, или налогом на прибыль организаций для юридических лиц. Российский Налоговый кодекс предусматривает особый порядок расчета прибыли КИК, а также подачу отчетности в налоговые органы. Физические лица, контролирующие иностранные компании, с 2020 года вместо стандартного режима налогообложения прибыли КИК могли выбрать так называемый «паушальный» режим — исходя из фиксированной величины прибыли КИК. До 2025 года размер налога при этом режиме не зависел от количества КИК у одного владельца и составлял 5 млн рублей в год.
Но с 2025 года был установлен дифференцированный размер фиксированной прибыли КИК в зависимости от их количества — теперь ее величина составляет от 28 млн рублей за одну компанию до 120,9 млн рублей за пять и более КИК. В связи с этим, а также из-за введения с 2025 года более широкой прогрессивной шкалы НДФЛ, налог на доходы в виде прибыли КИК существенно повышается — от 5 до 25 млн рублей, в зависимости от количества компаний. Это означает, что бенефициары могут столкнуться с пятикратным увеличением налоговой нагрузки по своим иностранным активам.
До 2025 года многим владельцам КИК было выгодно уплачивать 5 млн рублей в год, вне зависимости от реального размера прибыли и количества компаний, однако теперь в некоторых случаях расчет налога с фактической прибыли КИК может быть более выгодным для налогоплательщика. Даже если среди КИК есть компании, получающие существенную прибыль, имеет смысл оценить налоговый эффект возврата к стандартному режиму.
Как лучше поступить
До конца 2025 года у бенефициаров иностранных компаний, которые перешли на «паушальный» режим в 2020-м или в 2021 году, есть возможность оценить потенциальные последствия возврата к уплате НДФЛ с фактической прибыли КИК и, если такой вариант окажется экономически целесообразным, подать заявление о возврате на стандартный режим. Помимо величины прибыли КИК, важным фактором, влияющим на налоговую нагрузку, может стать наличие выплаченных компанией дивидендов, убытков прошлых лет и налогов на прибыль, уплаченных или удержанных в иностранных юрисдикциях в отношении прибыли КИК.
После введения с 2025 года расширенной прогрессивной шкалы НДФЛ ставки налога с прибыли КИК варьируются от 13% до 22%, в то время как максимальная ставка НДФЛ с полученных бенефициаром дивидендов составляет 15%, поэтому физическому лицу в большинстве случаев выгодней уплатить НДФЛ с дивидендов, полученных от КИК, чем с нераспределенной прибыли компании.
Кроме того, прибыль самой КИК может быть уменьшена на величину дивидендов, выплаченных компанией за период, за который отчитывается контролирующее лицо. Таким образом, прибыль может быть снижена вплоть до нуля, а налог уплачен с полученных дивидендов по более низкой ставке.
Также, в случае отказа от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли, Налоговый кодекс позволяет уменьшить прибыль КИК на сумму убытков компании, полученных как до перехода на «паушальный» режим, так и позднее, если за соответствующие годы владелец подавал уведомления о КИК.
Убытки, полученные до перехода на «паушальный» режим, не использованные ранее, могут быть зачтены против прибыли в обычном порядке. По особым правилам разрешено учитывать убытки, образовавшиеся за период применения «паушального» режима. Если после зачета убытков прошлых лет остается налогооблагаемая прибыль, то налог с прибыли КИК может быть уменьшен на величину документально подтвержденного налога, уплаченного компанией в отношении своей прибыли.
Однако если (несмотря на вычет дивидендов, зачет убытков прошлых лет и иностранного налога) налог на фактическую прибыль КИК все же превысит сумму налога с фиксированной прибыли, то, вероятно, выгоднее оставаться на «паушальном» режиме.
Риски для собственника
Надо учитывать, что возврат на стандартную систему налогообложения прибыли КИК увеличит расходы и административную нагрузку: для расчета прибыли или убытка КИК необходима финансовая отчетность или иные документы, в зависимости от применяемого способа расчета. Сейчас, в условиях санкций, получение таких документов из-за рубежа может быть затруднительным.
Кроме того, необходимо помнить о возможных штрафах за неподачу отчетности и документов, предусмотренных при стандартном режиме налогообложения — в некоторых случаях штрафы могут суммарно достигать 1,5 млн рублей в год.
Альтернативным решением может быть ликвидация иностранных компаний или их редомициляция в Россию. Однако реализация таких вариантов способна занять немалое время — мы видим, что в текущих условиях компании не могут ликвидироваться или переехать в Россию в течение нескольких лет. Все это время бенефициарам необходимо продолжать выполнять свои обязанности в отношении КИК, включая уплату налога с прибыли компании. Поэтому переход на обычную систему налогообложения может быть практическим выходом для налогоплательщиков, которые пока не планируют реструктуризацию своих иностранных активов — но только при условии, что налог с фактической прибыли КИК будет ниже, чем налог на «паушальном» режиме.
Для возврата на стандартный режим налогообложения прибыли КИК нужно до 31 декабря 2025 года подать в налоговые органы уведомление об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. В этом случае НДФЛ в отношении прибыли КИК за 2025 год будет рассчитан исходя из фактической прибыли КИК. При необходимости впоследствии можно снова перейти на «паушальный» режим, но тогда его нужно будет применять не менее пяти лет.