ФНС разработала требования к предметам залога для целей налоговых отсрочек и рассрочек

Обращающиеся ценные бумаги ФНС отнесла к низколиквидным активам, брать которые в залог налоговикам нежелательно.

ФНС разработала проект приказа, которым планирует установить требования к имуществу, предоставляемому в залог в целях получения отсрочки или рассрочки уплаты налогов, инвестиционного налогового кредита.

Не смогут быть предметом залога:

• имущество, на которое не допускается обращение взыскания;
• требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
• иные права, уступка которых другому лицу запрещена законом.

Предметом залога сможет быть:

• недвижимость;
• земельные участки;
• транспортные средства;
• движимое имущество (оборудование);
• иное ликвидное и/или дорогостоящее имущество.

Имущество должно отвечать таким требованиям (условиям):

• принадлежит залогодателю на праве собственности или на праве хозяйственного ведения;
• находится в собственности совершеннолетних дееспособных физлиц и/или правоспособных юрлиц, являющихся резидентами РФ;
• находится на территории РФ, кроме территорий закрытых административно-территориальных образований;
• имущество, находящееся в общей собственности нескольких лиц, может быть передано в залог при наличии письменного согласия участников совместной (долевой) собственности на передачу имущества в залог;
• объект должен быть свободен от любых прав третьих лиц, как физических, так и юридических (в том числе не обременен наймом (за исключением коммерческой недвижимости) или правом временного безвозмездного пользования;
• в отношении предмета залога должны отсутствовать обременения залоговыми правами третьих лиц, судебные споры о правах на указанный объект, иные ограничения и обременения, в том числе арест имущества, таможенные ограничения на распоряжение.

Не могут являться предметом залога следующие виды имущества:

• дебиторская задолженность, имущественные права;
• денежные средства на счетах и во вкладах;
• имущество, находящееся в лизинге;
• предметы, изъятые из оборота (оружие, наркотические, радиоактивные, взрывчатые вещества и т.п.);
• недвижимое имущество (земельные участки), в отношении которого предусмотрена обязательная приватизация либо приватизация которого запрещена;
• земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, за некоторыми исключениями;
• земельные участки, переданные в пожизненное наследуемое владение либо постоянное бессрочное пользование;
• части земельных участков, площадь которых меньше минимального размера, установленного нормативными актами регионов (местного самоуправления);
• эмиссионные ценные бумаги, не прошедшие госрегистрацию, полностью не оплаченные их владельцем, отчет об итогах, выпуска которых не зарегистрирован;
• строения и нежилые помещения, не зарегистрированные в государственном кадастре недвижимости, подлежащие обязательной регистрации;
• строения, признанные в установленном порядке непригодными для пользования;
• самовольно возведенные и бесхозные объекты;
• объекты незавершенного строительства, являющиеся предметом действующего договора подряда;
• единственное пригодное для постоянного проживания жилое помещение;
• имущество, закрепленное за налогоплательщиком на праве оперативного управления;
• ценные бумаги, выпущенные нерезидентами;
• ценные бумаги, выпуск которых не прошел госрегистрацию;
• ценные бумаги, публичное размещение которых запрещено или не предусмотрено нормативными актами РФ;
• иное имущество, в отношении которого не может быть установлен залог в соответствии с гражданским законодательством РФ.

В отношении имущества необходимо будет проводить оценку на предмет его ликвидности. Неликвидные и низколиквидные виды имущества не рекомендуется принимать в залог. К такому имуществу можно отнести:

• ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
• имущество налогоплательщика (готовая продукция, товары в обороте, сырье и материалы) с ограниченным сроком годности;
• драгоценные камни и уникальные ювелирные изделия;
• предметы искусства, художественные ценности и раритеты, коллекции;
• предметы антиквариата;
• объекты интеллектуальной собственности;
• опытные образцы промышленных изделий;
• имущество, работоспособность которого на момент первичного осмотра не подтверждена, а также недвижимое имущество с явными признаками разрушения и отсутствием или неисправностью центральных коммуникаций;
• морально и физически устаревшее (на момент оформления в залог) движимое имущество;
• емкостное оборудование;
• насосное и компрессорное оборудование;
• сети связи, коммуникационное оборудование, офисная оргтехника;
• быстро изнашиваемое оборудование, служащее в производстве менее одного года, независимо от его стоимости (например, инструменты и приспособления, сменное оборудование, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т.п.);
• социально значимое имущество ввиду особого порядка реализации;
• прочие предметы залога, которые могут быть определены налоговым органом как неликвидные и низколиквидные.

Указанное и иное имущество может рассматриваться в качестве предмета залога только в случае отсутствия у заинтересованного лица (и его контролирующих лиц) более подходящего имущества.

Стоимость предмета залога может быть определена оценщиком. Отчет об оценке должен быть заверен СРО оценщиков. В случае определения в отчете об оценке стоимости без учета НДС, величина оценочной стоимости предмета залога должна составлять не менее 120% от размера обязательств по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

Напомним, что в целом предоставление отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита обеспечивается тремя способами: залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией. При этом мысль о том, что ФНС может устанавливать дополнительные требования к поручителю, а также – к имуществу, которое может быть предметом залога, внесена в НК совспем недавно – законом 259-ФЗ о реализации основных направлений, который был подписан этим летом. При этом основные положения о залоге имущества в этих целях установлены статьей 73 НК и в последний год не обновлялись.