В каких случаях застоявшаяся переплата по налогу может быть возвращена?

До введения ЕНС действовало правило, что заявление о зачете или о возврате излишне уплаченной суммы налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ до 01.01.2023).

Наследовавший данному правилу пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ сохранил трехлетний срок, но изменил детали - теперь переплату не вернут, если налоговая декларация или расчет к уменьшению были поданы слишком поздно:

7. При определении размера совокупной обязанности не учитываются:

1) суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными...

Однако это не единственное новшество. Стоит отметить и новое правило, согласно которому суд может признать причину пропуска срока уважительной и восстановить его.

Какого-либо списка «уважительных причин» норма не содержит, а потому налогоплательщики в полевых условиях пытаются их нащупать.

Из немногочисленной судебной практики следует, что уважительную причину пропуска срока можно сформулировать примерно как «объективное незнание налогоплательщика о существовании переплаты, не позволившее ему вовремя подать необходимый документ».

✔ Так, иркутские судьи указали, что «право общества на возврат налогов не могло возникнуть ранее признания сделок недействительными и возврата недвижимого имущества в результате реституции» (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.09.2024 № Ф02-4267/2024 по делу № А19-9994/2023).

❌ При этом в деле о возврате налога на имущество в связи с исключением здания из регионального перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, московские суды не посчитали возможным исчислять трехлетний срок с даты вступления в силу решения суда. 

Мотивировано данное решение тем, что бездействовавшему налогоплательщику на протяжении многих лет было известно о незаконном включении здания в перечень (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2024 № 09АП-48043/2024 по делу № А40-43039/2024).

С течением времени будет появляться все больше судебных споров для анализа, а пока рекомендуем внимательно следить за сроками и не забывать подавать вовремя налоговые декларации к уменьшению.