КС не решил, учитывать ли в расходах стоимость ликвидированных до ввода в эксплуатацию ОС

Суд, который направлял запрос в КС, почему-то передумал. Или - ему пришлось это сделать. Так что, остается в силе судебная практика, согласно которой такие расходы не учитываются.

Организация учла во внереализационных расходах стоимость ликвидированных до ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, в частности, объектов незавершённого строительства. В этой связи налоговики доначислили налог на прибыль и штраф в общей сумме 13 млн рублей. Суды первых двух инстанций приняли сторону налогоплательщика.

Однако кассация направила дело на новое рассмотрение. Здесь судьи указали, что исходя из совокупности нескольких норм НК расходы на создание амортизируемого имущества не могут уменьшать базу по налогу на прибыль при ликвидации такого объекта до его ввода в эксплуатацию. Суд первой инстанции направил в Конституционный суд запрос о проверке конституционности упомянутых норм. По мнению суда, таким способом непропорционально ограничивается право собственности и свобода предпринимательской деятельности. Имеет место не имеющая объективного основания дифференциация налоговых последствий при ликвидации введённых и не введенных в эксплуатацию объектов.

Однако затем суд по каким-то причинам отозвал свой запрос, и дело осталось без рассмотрения Конституционным судом (определение КС от 29 октября 2024 года N 2636-О). Как бы там ни было, решение, скорей всего, будет принято не в пользу налогоплательщика – в соответствии с позицией кассации, согласно которой спорные расходы не учесть. Возможно, позднее организация сама обратится в КС.

Сомнению подвергались нижеследующие нормы:

• абзац первый подпункта 8 пункта 1 статьи 265, согласно которому к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание НМА, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества);
• пункт 5 статьи 270, в соответствии с которым не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств, за исключением амортизационной премии и расходов на медоборудования для диагностики коронавируса.