Какие претензии могут быть у налогового органа к электронному документообороту с маркетплейсом "Вайлберриз"?
Источник: ИА Гарант
Организация работает с маркетплейсом Wildberries согласно подписанной оферте. Многие документы предоставляются только в личном кабинете их портала. В частности: акты приемки товара, отчеты о продажах, акты о начисленных премиях, акты об утилизации товара и прочие.
Какие претензии могут возникнуть у налогового органа и у ФНС в связи с таким документооборотом, в частности, по документу "Отчет о продажах и начисленных премиях", на основании которого отражаются доходы организации?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При работе с Wildberries организация может подтвердить реальность сделок не только электронными документами из личного кабинета на портале маркетплейса (актами приемки товара, отчетами о продажах, актами о начисленных премиях, актами об утилизации товара и т.д.), но и бухгалтерскими справками, сводными расчетами, скриншотами сайта, актами сверки расчетов и т.д.
Претензии налогового органа при работе с маркетплейсом часто возникают не в связи с отсутствием бумажных копий электронных документов из личного кабинета маркетплейса, а в связи с некорректностью отражения в бухгалтерском и налоговом учете продавца реальных хозяйственных операций с Wildberries и неполноты отражения в учете доходов от реализации.
Обоснование позиции:
Налоговые органы активно продвигают использование электронного документооборота между организациями. Примером тому служат, например, Методические рекомендации по внедрению электронного документооборота в целях обеспечения популяризации использования электронного документооборота среди граждан и организаций РФ (ФНС России, сентябрь 2024 г.).
С помощью электронного документооборота между организациями и ИП налоговые проверки проводят быстрее и эффективнее. Так, с лета 2024 года налоговые органы массово обмениваются с маркетплейсами данными о доходах продавцов по электронному документообороту. На основании этих данных налоговые органы выявляют: кто из налогоплательщиков показывает доходы в размере, уменьшенном на комиссии маркетплейса и уплачивает налоги только с суммы поступлений на расчетный счет (письмо ФНС России от 08.05.2024 N СД-4-3/5416@). Это косвенно подтверждает, что налоговые органы признают составленные в электронном виде "Отчеты о продажах и начисленных премиях" маркетплейса в качестве документа, показывающего размер дохода от реализации продавца и размер комиссии (и иных удержаний) маркетплейса.
Напомним, все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, далее - Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Обмен документами продавца с маркетплейсом, как правило, осуществляется в электронном виде через личный кабинет на сайте маркетплейса либо через операторов ЭДО.
В письме Минфина России от 24.09.2021 N 03-07-11/77929 налогоплательщиком задан вопрос о том, правомерна ли позиция компании при работе с маркетплейсами через договор оферты (ООО) в части принятия к учету неструктурированных документов (отчет о продажах, счета-фактуры на услуги посредника), которые размещаются на портале маркетплейса и не заверены ЭЦП, а также не оформлены подписями и печатями посредника (ООО). В ответе на этот вопрос Минфин России не отрицает правомерность такого документооборота. При этом пояснено, что для целей НДС на основании п. 1 Правил ведения книги продаж в случае невыставления счетов-фактур на основании подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные за период.
Таким документом может служить составленная на основе отчета посредника (маркетплейса) бухгалтерская справка или сводный расчет с суммарными (сводными) данными по операциям реализации товаров.
Согласно подп. "в" п. 8 ФСБУ 27/2021 в случае включения обязательных реквизитов в первичный учетный документ на основании другого документа, содержащего информацию о факте хозяйственной жизни (оправдательного документа), указывается информация, позволяющая идентифицировать соответствующий оправдательный документ. В отличие от первичного учетного документа оправдательный документ не предназначен для оформления факта хозяйственной жизни и может не содержать все обязательные реквизиты.
Поэтому в бухгалтерскую справку или сводный расчет, обязательные реквизиты которого указаны на основании отчета о продажах на маркетплейсе (оправдательном документе), включается информация, позволяющая идентифицировать этот отчет маркетплейса.
Для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть расходы в обязательном порядке должны быть: фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (письма Минфина России от 17.05.2019 N 03-04-05/35775, от 21.01.2019 N 03-04-05/2632).
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (письма Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53176, ФНС России от 19.05.2016 N СД-4-3/8904). Документы, составленные в электронном виде для целей учета при налогообложении прибыли и бухгалтерского учета, должны соответствовать требованиям Закона N 402-ФЗ и Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (письмо Минфина России от 13.07.2020 N 03-03-06/1/60739).
Порядок документооборота стороны вправе установить самостоятельно в заключенном договоре.
Отметим, что положения НК РФ не устанавливают конкретного перечня документов, которые налогоплательщик должен оформить для подтверждения операций (письма Минфина России от 10.10.2024 N 03-03-06/1/98488, от 29.01.2021 N 03-03-07/5784). Такое законодательное регулирование позволяет преодолевать неоправданные ограничения налогоплательщиков в возможности выбора способов доказывания осуществленных хозяйственных операций для целей налогообложения (определение КС РФ от 24.09.2012 N 1543-О).
По смыслу ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148).
Поэтому можно сказать, что отраженные в бухгалтерском учете операции (в рассматриваемом случае передача товара, реализация через комиссионера, утилизация бракованного товара) являются дополнительным аргументом для организации.
По нашему мнению, подтвердить реальность сделок с маркетплейсом могут следующие виды документов:
договор и накладные, по которым производилась отгрузка товаров;
документы на перевозку и транспортировку: договор перевозки, заключенный со сторонним перевозчиком, договор транспортной экспедиции, заказ или заявка на перевозку, поручение экспедитору, экспедиторская расписка, доверенность на водителя перевозчика/экспедитора на получение ТМЦ, акт оказанных перевозчиком (экспедитором) услуг;
пропуска, по которым товар вывозился с территории организации; журналы регистрации выписываемых пропусков на автомобили и водителей;
платежные документы;
акты сверок расчетов;
видеоматериалы о передаче товара, скриншоты сайтов, фото публикаций по контрагенту;
распечатка заказа с перечнем и стоимостью ТМЦ, упаковочный лист, счет (инвойс) о доставке, почтовая (транспортная) накладная, таможенная декларация;
составленная на основе отчета посредника (маркетплейса) бухгалтерская справка или сводный расчет с суммарными (сводными) данными по операциям реализации товаров и размере комиссии;
документы, составленные в электронном виде и соответствующие требованиям Закона N 402-ФЗ и Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи".
Следовательно, при работе с Wildberries организация может подтвердить реальность сделок не только электронными документами из личного кабинета на портале маркетплейса (актами приемки товара, отчетами о продажах, актами о начисленных премиях, актами об утилизации товара и т.д.), но и бухгалтерскими справками, сводными расчетами, скриншотами сайта, актами сверки расчетов.
При этом, по нашему мнению, претензии налогового органа скорее могут возникнуть не в связи с отсутствием бумажных копий электронных документов из личного кабинета маркетплейса, а в связи с некорректностью отражения в бухгалтерском и налоговом учете продавца реальных хозяйственных операций с Wildberries и неполноты отражения доходов от реализации.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский и налоговый учет торговли через маркетплейс;
- Энциклопедия решений. Учет потерь от брака;
- Вопрос: Бухгалтерский учет и налогообложение при УСН при продаже товаров через маркетплейс (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2024 г.);
- Вопрос: Нотариальное удостоверение скриншотов; отсутствие отзыва на иск как основание для отмены решения; судебная практика по спорам с Wildberries в части принятия судом скриншотов отчетов из личного кабинета продавца, не удостоверенных нотариально (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2024 г.);
- Вопрос: Подтверждение реальности сделки в киберпространстве (на маркетплейсах) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.);
- Вопрос: Бухгалтерский учет и налоговые последствия утилизации силами посредника переданного на реализацию испорченного товара (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.);
- Обзор Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете" (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, август 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Савина Елена
Ответ прошел контроль качества
5 мая 2025 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.