Что не так в договорах с самозанятыми? Почему налоговая всем доначисляет НДФЛ?

В последние годы в России наблюдается стремительный рост числа самозанятых граждан. Этот специальный налоговый режим, введенный в 2019 году, быстро набрал популярность как среди физических лиц, так и среди предпринимателей, привлекающих самозанятых для выполнения различных работ и оказания услуг.

Однако вместе с ростом числа самозанятых усилилось и внимание Федеральной налоговой службы (ФНС) к организациям и предпринимателям, сотрудничающим с плательщиками налога на профессиональный доход (НПД). ФНС все чаще выявляет случаи подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, что приводит к серьезным финансовым последствиям для бизнеса в виде доначислений НДФЛ, страховых взносов, штрафов и пеней.

Причина такого пристального внимания со стороны налоговых органов кроется в привлекательности работы с самозанятыми для бизнеса: отсутствие необходимости вести кадровый учет, низкая налоговая ставка (6%), минимум отчетности и отсутствие обязательных взносов в бюджет. Эти преимущества порой толкают предпринимателей на рискованные схемы оформления персонала как плательщиков НПД, что и становится предметом разбирательств с налоговыми органами.

В этой статье мы разберем основные ошибки в оформлении отношений с самозанятыми, рассмотрим наиболее показательные судебные кейсы и предложим рекомендации по правильному структурированию отношений с плательщиками НПД, чтобы минимизировать риски доначислений и штрафов со стороны ФНС.

Основные признаки подмены трудовых отношений

ФНС использует ряд критериев для выявления случаев подмены трудовых отношений гражданско-правовыми при работе с самозанятыми. Понимание этих критериев крайне важно для бизнеса, чтобы избежать возможных нарушений и связанных с ними санкций.

Согласно письму ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674 налоговая квалифицирует гражданско-правовой договор как трудовой, если присутствуют следующие признаки:

1. Выполнение определенной функции вместо оказания разовых услуг.

2. Отсутствие четко оговоренного результата работ.

3. Фиксированная ежемесячная оплата на протяжении длительного периода.

4. Включение самозанятого в производственную деятельность компании.

5. Установление режима, графика и правил работы.

6. Систематический характер договоров.

7. Наложение на исполнителя дисциплинарной и/или материальной ответственности.

8. Контроль деятельности специалиста со стороны заказчика.

9. Обеспечение условий труда, использование материалов и оборудования заказчика.

10. Снятие с учета в качестве самозанятого после прекращения отношений с заказчиком.

Важно отметить, что ФНС использует автоматизированную систему оценки рисков подмены трудовых отношений. Эта система анализирует деятельность организаций по восьми основным критериям:

1. Длительность работы с самозанятым (более трех месяцев).

2. Заказы организации как единственный источник дохода самозанятого.

3. Формирование чеков только по работе с одним заказчиком.

4. Одновременная регистрация большого количества сотрудников как самозанятых через один электронный адрес.

5. Формирование чеков сотрудников через одно устройство.

6. Массовый переход персонала в подконтрольную организацию с сохранением статуса самозанятых.

7. Ежемесячное перечисление вознаграждения.

8. Привлечение самозанятого, который был работником организации менее двух лет назад.

Чем больше этих критериев соблюдается в отношениях между организацией и самозанятым, тем выше риск проведения налоговой проверки. Однако важно понимать, что наличие или отсутствие нарушения будет определяться в каждом конкретном случае индивидуально, с учетом всех обстоятельств сотрудничества.

Понимание этих критериев позволит бизнесу более ответственно подходить к оформлению отношений с самозанятыми и минимизировать риски возможных претензий со стороны налоговых органов.

Анализ типичных ошибок в договорах с самозанятыми

При заключении договоров с самозанятыми компании часто допускают ошибки, которые могут привести к переквалификации отношений в трудовые. Рассмотрим наиболее распространенные из них:

1. Отсутствие конкретного объема работ и результата. Многие договоры с самозанятыми содержат лишь общее описание деятельности без указания конкретных объемов работ или ожидаемых результатов. Это может быть интерпретировано как выполнение трудовой функции, а не оказание услуг.

2. Фиксированная ежемесячная оплата. Установление фиксированной суммы вознаграждения, выплачиваемой ежемесячно, напоминает заработную плату и может быть расценено как признак трудовых отношений.

3. Длительный характер отношений. Постоянное перезаключение договоров с самозанятым или заключение договоров на длительный срок может указывать на фактическое наличие трудовых отношений.

4. Использование оборудования и материалов заказчика. Если самозанятый систематически использует оборудование, материалы или программное обеспечение заказчика, это может быть расценено как признак трудовых отношений.

5. Подчинение графику работы заказчика. Установление для самозанятого конкретного графика работы, аналогичного графику штатных сотрудников, является явным признаком трудовых отношений.

6. Отсутствие в договоре указания на конкретный результат. Если в договоре акцент делается на процессе выполнения работы, а не на конечном результате, это может быть интерпретировано как трудовая функция.

7. Включение самозанятого в производственный процесс. Если самозанятый выполняет работу, которая является частью основной деятельности компании, и интегрирован в общий производственный процесс, это может быть расценено как трудовые отношения.

8. Систематичность выплат. Регулярные выплаты в одинаковом размере, особенно если они производятся в даты выплаты зарплаты в компании, могут быть восприняты как оплата труда.

9. Наличие дисциплинарной ответственности. Включение в договор пунктов о дисциплинарной ответственности самозанятого характерно для трудовых, а не гражданско-правовых отношений.

10. Оформление кадровых документов. Включение самозанятого в документы, характерные для штатных сотрудников (графики отпусков, журналы инструктажей по технике безопасности и т.д.), является прямым указанием на трудовые отношения.

Важно помнить, что каждый пункт договора и каждый аспект взаимодействия с самозанятым должен отражать реальный характер отношений и соответствовать природе гражданско-правового договора.

Разбор судебных кейсов

Анализ судебной практики позволяет лучше понять, как налоговые органы и суды интерпретируют отношения между компаниями и самозанятыми. Рассмотрим несколько показательных кейсов:

Кейс фитнес-центра GOLD'S GYM (дело N А04-3492/2023)

ООО "Интер-Фит", входящее в сеть фитнес-центров "GOLD'S GYM", привлекало самозанятых в качестве инструкторов и тренеров. ФНС доначислила более 1,1 млн рублей НДФЛ, пени и штрафов. Суд поддержал позицию налоговой, указав на следующие нарушения:

  - Договоры содержали условия, характерные для трудовых отношений (личное выполнение работ, запрет на привлечение субподрядчиков).

  - Отсутствие конкретного объема работ в договорах.

  - Фиксированная почасовая оплата.

  - Подчинение внутреннему распорядку клуба.

  - Использование оборудования и помещений клуба.

  - Длительный характер отношений.

Кейс производства пластмассовых изделий (дело № А64-7939/2022)

Индивидуальный предприниматель, занимающийся производством пластмассовых изделий для строительства, привлек 14 самозанятых. ФНС и суд признали отношения трудовыми на основании:

  - Выполнения самозанятыми определенных функций в рамках производственного процесса.

  - Длительного характера работы.

  - Обеспечения условий труда и предоставления инструментов предпринимателем.

  - Проведения инструктажа по технике безопасности.

  - Отсутствия у самозанятых других заказчиков.

Кейс технического обслуживания АЗС (Дело № А29-2726/2023)

ООО, оказывающее услуги по обслуживанию АЗС, привлекало самозанятых. ФНС доначислила 4,4 млн рублей. Суд поддержал налоговую, отметив:

  - Типовой характер договоров с регулярным перезаключением.

  - Отсутствие в договорах конкретного объема и результата работ.

  - Подчинение графику работы АЗС.

  - Работу в составе бригады с другими сотрудниками компании.

Кейс разработки программного обеспечения (дело N А40-7588/2023)

В этом случае суд встал на сторону компании, не признав отношения с самозанятыми трудовыми. Ключевые аргументы:

  - Наличие в договорах конкретного объема работ.

  - Ограниченный срок действия договоров.

  - Выполнение работ самозанятыми из дома или коворкингов.

  - Создание ПО не являлось основной деятельностью компании.

Кейс установки и изготовления окон (дело N А64-8048/2022)

ИП, занимающийся установкой и изготовлением окон, привлек 15 самозанятых. Суд признал отношения трудовыми, указав на:

  - Выполнение самозанятыми функций по основной деятельности ИП.

  - Отсутствие в договорах конкретного объема работ.

  - Длительный характер отношений.

  - Организационную зависимость от ИП (контроль мастера цеха).

  - Использование оборудования и материалов ИП.

  - Системность выплат (2 раза в месяц).

Анализ этих кейсов показывает, что суды и налоговые органы обращают внимание на комплекс факторов при оценке характера отношений между компанией и самозанятыми. Ключевыми моментами являются степень интеграции самозанятого в деятельность компании, характер выполняемых работ, наличие конкретного результата, а не процесса труда, и степень самостоятельности самозанятого в организации своей работы.

Как правильно оформить отношения с самозанятыми

Чтобы минимизировать риски переквалификации отношений с самозанятыми в трудовые, необходимо тщательно подходить к оформлению договоров и организации взаимодействия. Вот ключевые рекомендации:

1. Составление договора:

  - Четко определите предмет договора, указав конкретный объем работ или услуг.

  - Опишите ожидаемый результат, а не процесс выполнения работы.

  - Укажите сроки выполнения работ или оказания услуг.

  - Избегайте использования терминологии, характерной для трудовых отношений (должность, рабочее место, отпуск и т.д.).

2. Оплата:

  - Установите оплату за конкретный результат, а не за время работы.

  - Избегайте фиксированных ежемесячных выплат, имитирующих заработную плату.

  - Производите оплату после подписания акта выполненных работ.

3. Организация работы:

  - Не устанавливайте для самозанятого график работы.

  - Не контролируйте процесс выполнения работы, фокусируйтесь на результате.

  - Позвольте самозанятому самостоятельно организовывать свою работу.

4. Оборудование и материалы:

  - По возможности, самозанятый должен использовать свое оборудование и материалы.

  - Если предоставляете оборудование, отразите это в договоре как аренду или временное пользование.

5. Сроки сотрудничества:

  - Заключайте договоры на конкретный проект или ограниченный срок.

  - Избегайте автоматической пролонгации договоров.

6. Отчетность:

  - Требуйте от самозанятого предоставления чеков за выполненные работы или услуги.

  - Подписывайте акты выполненных работ с детальным описанием результата.

7. Независимость:

  - Не запрещайте самозанятому работать с другими клиентами.

  - Не включайте пункты о эксклюзивности сотрудничества.

8. Ответственность:

  - Четко пропишите ответственность самозанятого за результат работы.

  - Избегайте пунктов о дисциплинарной ответственности.

9. Документооборот:

  - Не включайте самозанятых в кадровые документы компании (штатное расписание, графики отпусков и т.д.).

  - Не проводите для них инструктажи по охране труда, характерные для штатных сотрудников.

10. Привлечение бывших сотрудников:

  - Избегайте привлечения в качестве самозанятых лиц, работавших в компании менее двух лет назад.

11. Коммуникация:

  - Общайтесь с самозанятым как с независимым подрядчиком, а не как с подчиненным.

  - Не включайте самозанятых в корпоративную коммуникацию, характерную для штатных сотрудников.

12. Обучение и развитие:

  - Не проводите для самозанятых корпоративные тренинги и обучение, характерные для штатных сотрудников.

Помните, что ключевым фактором является не только формальное соблюдение этих рекомендаций, но и фактический характер отношений. Важно, чтобы реальное взаимодействие с самозанятым соответствовало гражданско-правовым, а не трудовым отношениям.

Регулярно проводите аудит ваших отношений с самозанятыми, чтобы убедиться, что они соответствуют требованиям законодательства и не вызовут вопросов у налоговых органов.

Учитывая сложность и постоянно меняющийся характер законодательства в этой области, мы настоятельно рекомендуем обратиться за профессиональной юридической помощью. Наша команда опытных юристов специализируется на вопросах трудового и налогового права и имеет богатый опыт в структурировании отношений с самозанятыми.